العاملون لحسابهم الخاص مقابل العاملون في مهمة أجنبية خارج الولايات المتحدة

٥ فبراير، ٢٠٢٤

بقلم: مارك جيه ستروهل، محاسب قانوني معتمد
               شركة بروتاكس للخدمات الاستشارية
               www.protaxconsulting.com/

انقر هنا للحصول على نسخة PDF.

الهدف من هذه المقالة هو توفير قائمة مرجعية شاملة من المعلومات التي يجب على الشخص الأمريكي مراعاتها قبل قبول مهمة خارج الولايات المتحدة. لم يتم تصميم هذه المقالة لتعليمك الكفاءة الفنية المطلوبة لأداء الامتثال الذاتي؛ ومع ذلك، فمن المؤكد أنه سيزودك بالمعرفة التقنية لتحديد ما إذا كان معد الضرائب المعتمد في الولايات المتحدة (CPA) يعرف كل ما يجب أن يعرفه لتزويدك بخدمات مهنية مختصة تقنيًا.

الموظف مقابل العامل لحسابه الخاص:

عموماً، يتمتع الموظفون المنتدبون إلى الخارج ببعض المزايا مقارنةً بالعاملين لحسابهم الخاص. مع ذلك، فقد أُلغيت بعض هذه المزايا بموجب قانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام ٢٠١٧.

على الرغم من أن قانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام 2017 الذي أصبح الآن دائمًا بموجب قانون OBBBA لعام 2025 قد ألغى UREE، إلا أنه لا يؤثر على مطالبات نفقات الجدول C للأشخاص ذوي الدخل المحدود، مما يضع ميزة جديدة للأشخاص ذوي الدخل المحدود الذين يستخدمون الجدول C.

جميع نفقات العمل الحر الأجنبية في الجدول C للشخص العامل لحسابه الخاص في الخارج والتعديلات المطبقة على العمل الحر الأجنبي في النموذج 1040 لعام 2025 من مصلحة الضرائب الأمريكية، الجدول 1 - الجزء الثاني - تعديلات على بنود الدخل 11-24z (مثل نصف ضريبة العمل الحر، وخصم SEHI، وما إلى ذلك...) دولارًا مقابل دولار، تخفض مبلغ 132,900 دولارًا لعام 2026 (130,000 دولارًا لعام 2025، و126,500 دولارًا لعام 2024، و120,000 دولارًا لعام 2023، و112,000 دولارًا لعام 2022، و108,700 دولارًا لعام 2021، و107,600 دولارًا لعام 2020، و105,900 دولارًا لعام 2019، و103,900 دولارًا لعام 2018، و102,100 دولارًا لعام 2017، و101,300 دولارًا لعام 2016). 100,800 دولار لعام 2015، و99,200 دولار لعام 2014، و97,600 دولار لعام 2013، و95,100 دولار لعام 2012) FEIE متاح.

بالإضافة إلى ذلك، ولأن صافي دخل الفرد العامل لحسابه الخاص يخضع لضرائب قانون المساهمات التأمينية الفيدرالية الأمريكية (FICA) - الضمان الاجتماعي بنسبة 6.2% على أول 184,500 دولار أمريكي لعام 2026 (176,100 دولار أمريكي لعام 2025) من الأجور، والرعاية الطبية (1.45% على جميع الأجور أو صافي دخل الفرد العامل لحسابه الخاص)، فإن الأفراد العاملين لحسابهم الخاص يدفعون في النهاية حصتي الموظف وصاحب العمل. وبذلك، يصل إجمالي ضرائب FICA إلى 15.3% (6.2% + 1.45% = 7.65% × 2) لجميع الأفراد العاملين لحسابهم الخاص الذين يُبلغون عن صافي دخلهم في الجدول C، وهي ضرائب واجبة التقييم دائمًا في حال وجود صافي دخل في الجدول C، لأن ضرائب FICA للأفراد العاملين لحسابهم الخاص لا تتأثر بضريبة الدخل الأجنبي المكتسب (FEIE) وضريبة الدخل المكتسب من العمل (HD).

مع ذلك، فإن الأشخاص العاملين في الخارج والذين لا يتقاضون رواتبهم من الولايات المتحدة، بل يتم توظيفهم محلياً على أساس رواتب أجنبية، لا يخضعون لضرائب الضمان الاجتماعي (FICA) الخاصة بالموظفين الأمريكيين على الإطلاق. بل يخضعون لنظام ضريبة الضمان الاجتماعي في البلد الذي يعملون فيه والذي تُدفع رواتبهم فيه، إن وُجد.

للتخفيف من حدة ما سبق، تنظر مصلحة الضرائب الأمريكية دائمًا إلى جوهر العلاقة بين الموظف وصاحب العمل، أو علاقة السيد والخادم وفقًا لتعريف القانون العام، بدلًا من شكلها القانوني. علاوة على ذلك، ينص القرار الضريبي رقم 87-41 الصادر عن مصلحة الضرائب الأمريكية على أنه، بعد تحليلٍ من عشرين بندًا، قد يكون من الممكن إدراج الأرباح في النموذج 1040 كأجور في البند 1 (بدلًا من إدراجها كمقاول مستقل أو فرد يعمل لحسابه الخاص في النموذج 1040 - الجدول ج)، وإخضاع دخل الأجور هذا لنصف ضريبة العمل الحر فقط، باستخدام النموذج 8919، ضريبة الضمان الاجتماعي والرعاية الطبية غير المحصلة على الأجور، وذلك في حال عمل الفرد لدى شركة أمريكية تُصدر له دخل أجور في النموذج 1099-NEC، في الخانة 1 - تعويضات غير الموظفين. أما إذا كان يعمل لدى شركة أجنبية، فلا توجد أي آثار ضريبية أمريكية متعلقة بالعمل الحر أو ضريبة الضمان الاجتماعي والرعاية الطبية يجب مراعاتها في هذا الصدد.

في حال كان من الواضح أن الفرد لا ينطبق عليه تعريف العلاقة بين الموظف وصاحب العمل بموجب القانون العام، أو إذا كان من الصعب تطبيق قرار الإيرادات رقم 87-41 الصادر عن مصلحة الضرائب الأمريكية لتجنب ضرائب الضمان الاجتماعي الأمريكية (FICA) للعاملين لحسابهم الخاص، فيمكن لدافع الضرائب العامل لحسابه الخاص النظر في الخيارات التالية: 1) اتفاقيات الضمان الاجتماعي/التجميع المبرمة بين الولايات المتحدة وثلاثين (30) دولة والتي قد تخفف من ضرائب الضمان الاجتماعي الأمريكية للعاملين لحسابهم الخاص، وفي حال عدم توفرها، 2) الانضمام إلى منظمة توظيف مهنية أجنبية أو تابعة لجهة خارجية (PEO)، والتي يشار إليها الآن عادةً باسم ترتيب صاحب العمل المسجل (EOR)، 3) قيام عميلهم بإضافتهم إلى كشوف المرتبات المحلية، 4) امتلاك شخص غير ذي صلة لكيان أجنبي يدفع لهم أجرًا، أو 5) يجوز للشخص العامل لحسابه الخاص في الولايات المتحدة والذي يمارس أعمالًا تجارية في الخارج أن يمارس أعماله التجارية مباشرةً من خلال كيان أجنبي لتجنب ضرائب الضمان الاجتماعي الأمريكية (FICA)، في حال عدم تحديده للمربع في النموذج 8832 (اختيار تصنيف الكيان) ليتم معاملته ككيان غير معترف به ذي عضو واحد والذي يتم تصنيفه تلقائيًا ضمن الجدول C (الربح أو الخسارة من نشاط تجاري). بافتراض أن الكيان الأجنبي هو شركة نشطة (لا يوجد دخل من الباب الفرعي F - دخل سلبي بشكل عام)، فإننا نعترف بالإبلاغ المؤسسي للمساهم أو المالك عن كل من الراتب والأرباح على أساس الدفع النقدي. 

ومع ذلك، هناك عدد لا يحصى من متطلبات الإبلاغ المرهقة في الولايات المتحدة عندما يمتلك شخص أمريكي بشكل مباشر أو غير مباشر 10٪ أو أكثر من أي كيان أجنبي. النموذج (النماذج) 5471- إرجاع المعلومات للأشخاص الأمريكيين فيما يتعلق بشركات أجنبية معينة، 8865- إرجاع الأشخاص الأمريكيين فيما يتعلق ببعض الشراكات الأجنبية (أو حيث يستثمر الشخص الأمريكي أكثر من 100,000 دولار أمريكي في حالة الشراكة الأجنبية) و 8858- إعادة المعلومات الخاصة بأشخاص أمريكيين فيما يتعلق ببعض الكيانات الأجنبية التي تم تجاهلها - قد يتم تفعيلها جنبًا إلى جنب وفي حالة شركة أجنبية فقط، النموذج 926- عودة ناقل أمريكي للممتلكات إلى شركة أجنبية. إن تعقيد هذه النماذج وتعليماتها، بما في ذلك الحاجة إلى تطبيق المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة (GAAP)، يجعل الامتثال المرتبط بها مرهقًا ومكلفًا. علاوة على ذلك، في معظم الحالات، لن يكون لدى سلطة الائتلاف المؤقتة الأمريكية المعلومات التفصيلية المطلوبة لهذا الامتثال. وعلى هذا النحو، عادةً ما يكون المحاسب الأجنبي أو العميل نفسه هو من يجب عليه إكمال هذه النماذج.

علاوة على ذلك ، فرض قانون TCJA لعام 2017 ليس فقط "ضريبة إعادة توطين" أو "ضريبة انتقالية" لمرة واحدة بنسبة 15.5٪ على الأرباح الأجنبية غير الخاضعة للضريبة أو أرباح الأعمال المتراكمة في الخارج من 1986 إلى 31 ديسمبر 2017 المحتفظ بها نقدًا أو ما يعادله و 8٪ بالنسبة للأرباح المحتفظ بها في شكل غير نقدي ، ولكن أيضًا بدءًا من عام ضريبة الدخل 2018 فصاعدًا بموجب IRC Sec 951 (A) ، فرض إدراج GILTI (الدخل الضريبي العالمي غير المادي المنخفض) للأفراد في نموذج 8992- حساب المساهمين الأمريكيين غير الملموس العالمي دخل منخفض الضرائب (جيلتي). سيتم فرض ضريبة على GILTI وفقًا لمعدلات ضريبة الدخل العادية في الولايات المتحدة.

كما هو الحال في ضريبة IRC Sec 2017 "الإعادة إلى الوطن" لعام 965 لمرة واحدة، سينطبق هذا سواء تمت إعادة الأموال إلى الوطن أم لا من خلال اعتبار هذه الأرباح معادة إلى الوطن، على أي أشخاص أمريكيين (أفراد أمريكيين، شركات محلية، شراكات، الصناديق الاستئمانية والعقارات) التي تمتلك أكثر من 10% من شركة أجنبية خاضعة للرقابة (CFC)، حيث تكون شركة CFC شركة أجنبية يسيطر فيها أشخاص أمريكيون على أكثر من 50%.

حقائق أخرى مثيرة للاهتمام:

• هذه الاستثناءات- FEIE و HE و HD اختيارية ، ولا ينبغي استخدامها عندما تؤدي إلى إدراج الدخل. قد يحدث هذا ، على سبيل المثال عندما تفوق نفقات الجدول C الدخل وتتم إضافة هذه النفقات مرة أخرى لتوليد الدخل بالفعل.

Marc J. Strohl، CPA هو مدير في شركة Protax Consulting Services Inc.
سفن بن بلازا، الجناح 816، نيويورك، نيويورك 10001
يمكن الاتصال به على الهاتف: (212) 714-1805 ، فاكس: (212) 714-6654
البريد الإلكتروني: [البريد الإلكتروني محمي]
الموقع على الإنترنت: www.protaxconsulting.com