٥ فبراير، ٢٠٢٤
بقلم: مارك جيه ستروهل، محاسب قانوني معتمد
شركة بروتاكس للخدمات الاستشارية
www.protaxconsulting.com/
انقر هنا للحصول على نسخة PDF.
الهدف من هذه المقالة هو تقديم قائمة شاملة بالمعلومات التي يجب على المواطن الأمريكي مراعاتها قبل اختيار التخلي عن الجنسية الأمريكية أو الإقامة الدائمة القانونية. لا تهدف هذه المقالة إلى تعليمك الكفاءة الفنية المطلوبة لأداء الامتثال الذاتي؛ ومع ذلك، فإنها ستزودك بالتأكيد بالمعرفة الفنية لتحديد ما إذا كان مُعد الضرائب الخاص بك كمحاسب قانوني معتمد في الولايات المتحدة (CPA) يعرف كل ما يجب أن يعرفه لتزويدك بخدمات مهنية كفؤة من الناحية الفنية.
الإغتراب بعد 16 يونيو 2008:
اعتبارًا من 16 يونيو 2008 (يتم تطبيق قواعد مختلفة على الاغتراب: 1) قبل 4 يونيو 2004، 2) بين 3 يونيو 2004 و17 يونيو 2008 و3) بعد 16 يونيو 2008 وفقًا لإشعار مصلحة الضرائب الأمريكية رقم 2009-85، الصادر من المادة 804 من قانون خلق الوظائف الأمريكي لعام 2004، ثم يسري مفعوله اعتبارًا من 17 يونيو 2008 وفقًا لقانون أرباح الأبطال ومساعداتهم لعام 2008) قسم IRC 877- الاغتراب لتجنب الضرائب- والنموذج 8854- بيان الاغتراب الأولي والسنوي - تم تعديل متطلبات الإبلاغ وإضافة القسم 877 أ - المسؤوليات الضريبية للمغتربين.
يتم تعريف المغتربين على أنه: 1) التقديم على مواطني الولايات المتحدة (من خلال تقديم DS-4083- شهادة فقدان جنسية الولايات المتحدة) أو 2) المقيمين الدائمين الشرعيين ("حاملي البطاقة الخضراء") المقيمين على المدى الطويل (LTR's) ( من خلال تقديم I-407- سجل التخلي عن حالة الإقامة الدائمة القانونية) ، الذين تخلوا عن تماثيلهم على التوالي.
يُعرَّف المقيم طويل الأجل (LTR) بأنه مقيم دائم شرعي تم الاحتفاظ بوضعه في أي جزء على الأقل من 8 من آخر 15 سنة ضريبية تنتهي بالسنة التي تنتهي فيها الإقامة. لا تحسب أي سنة ضريبية تمت معاملتك فيها كمقيم ضريبي في دولة أجنبية لديها اتفاقية ضريبة دخل مع الولايات المتحدة وحيث لا تتنازل عن مزايا الاتفاقية.
إذا استوفيت الشرطين 1 أو 2 المذكورين أعلاه، فسيتم تطبيق قواعد الهجرة، وستُعتبر " مهاجرًا مشمولًا " إذا انطبق عليك أي مما يلي: 1) إذا كان متوسط ضريبة الدخل الصافي السنوية المستحقة عليك للسنوات الخمس المنتهية قبل تاريخ الهجرة أكثر من 211,000 دولار أمريكي لعام 2026 (206,000 دولار أمريكي لعام 2025، و201,000 دولار أمريكي لعام 2024، و190,000 دولار أمريكي لعام 2023، و178,000 دولار أمريكي لعام 2022، و172,000 دولار أمريكي لعام 2021، و171,000 دولار أمريكي لعام 2020، و168,000 دولار أمريكي لعام 2019، و165,000 دولار أمريكي لعام 2018، و162,000 دولار أمريكي لعام 2017، و161,000 دولار أمريكي لعام 2016، و160,000 دولار أمريكي لعام 2027). 2) 157,000 دولار لعام 2014، و155,000 دولار لعام 2013، و151,000 دولار لعام 2012)، أو 2) صافي ثروتك 2 مليون دولار أو أكثر في تاريخ الهجرة أو 3) (اعتبارًا من 3 يونيو 2004 فصاعدًا) لم تقم بالتصديق في النموذج 8854، بيان الهجرة الأولي والسنوي، على أنك قد امتثلت لجميع الالتزامات الضريبية الفيدرالية الأمريكية للسنوات الخمس السابقة لتاريخ الهجرة.
اعتبارًا من 3 يونيو 2004، لم يعد هناك " افتراض " بوجود دافع ضريبي، وبالتالي لم يعد بإمكانك طلب فتوى ضريبية خاصة لتجنب تطبيق المادة 877 من قانون الإيرادات الداخلية. إذا استوفيت هذه الشروط بعد 16 يونيو 2008، فأنت الآن خاضع لأحكام المادة 877 و877أ من قانون الإيرادات الداخلية المتعلقة بالهجرة.
استثناءات- ***** جديد ساري المفعول بعد 16 يونيو 2008- تغييرات التعريف:
ينطبق استثناء (ساري المفعول اعتبارًا من 3 يونيو 2004 فصاعدًا) لقواعد الاغتراب على المواطنين المزدوجين وبعض القاصرين، على النحو التالي (ومع ذلك، لا يزال يتعين تقديم النموذج 8854، بيان الاغتراب الأولي والسنوي، والشهادة المتعلقة بالامتثال الضريبي الفيدرالي الأمريكي خلال السنوات الخمس الماضية، بالإضافة إلى آخر 5 سنوات من الإقرارات الضريبية الأمريكية):
1) حاملو الجنسية المزدوجة - يُعرّفون بأنهم: مواطنون أمريكيون ومواطنون لدولة أخرى عند الولادة، ويستمرون في حمل جنسية تلك الدولة الأخرى، بالإضافة إلى خضوعهم للضريبة هناك كمقيم في تلك الدولة الأخرى، ولم يكونوا مقيمين في الولايات المتحدة لأكثر من 10 سنوات خلال السنوات الـ 15 الماضية أو
2) بعض القاصرين - يتم تعريفهم على أنهم: من هاجروا إلى الخارج قبل بلوغهم سن 18 عامًا ونصف العام والذين كانوا مقيمين في الولايات المتحدة لمدة لا تزيد عن 10 سنوات قبل الهجرة.
تاريخ سريان الاغتراب - ***** جديد ساري المفعول بعد 16 يونيو 2008:
تعتبر أنك قد هاجرت إلى الخارج في التاريخ الذي تتخلى فيه عن الجنسية الأمريكية (عن طريق تقديم نموذج DS 4083 إلى دائرة الهجرة والجنسية) أو تنهي إقامتك الدائمة القانونية (عن طريق تقديم نموذج I-407 إلى دائرة الهجرة والجنسية). لم يعد هناك أي شرط ساري المفعول بعد 16 يونيو 2008 لتقديم نموذج 8854، بيان الهجرة الأولي والسنوي، لتحديد تاريخ الهجرة الفعلي.
المواطنون الأمريكيون السابقون - يُعتبر أنك قد تخليت عن جنسيتك الأمريكية في أقرب وقت من التواريخ التالية: 1) تاريخ تنازلك عن الجنسية الأمريكية أمام موظف دبلوماسي أو قنصلي أمريكي (شريطة أن يتبع ذلك إصدار دائرة خدمات المواطنة والهجرة الأمريكية لنموذج DS 4083 شهادة فقدان جنسية الولايات المتحدة)، أو 2) تاريخ تقديمك لوزارة الخارجية بيانًا موقعًا بالتنازل الطوعي عن الجنسية الأمريكية (شريطة أن يتبع ذلك إصدار نموذج DS 4083 شهادة فقدان جنسية الولايات المتحدة)، أو 3) تاريخ إصدار وزارة الخارجية لنموذج INS 4083 شهادة فقدان جنسية الولايات المتحدة، أو 4) تاريخ إلغاء المحكمة الأمريكية لشهادة تجنيسك.
المقيمون السابقون لفترات طويلة - إذا كنت مقيمًا لفترة طويلة (LTR)، فسيتم اعتبارك قد أنهيت إقامتك الدائمة القانونية في أقرب وقت من التواريخ التالية: 1) تاريخ تنازلك طواعية عن "البطاقة الخضراء" الخاصة بك عن طريق تقديم النموذج I-407 - سجل التخلي عن وضع الإقامة الدائمة القانونية - إلى مسؤول قنصلي أو مسؤول هجرة أمريكي، أو 2) تاريخ خضوعك لأمر إداري نهائي بالإبعاد من الولايات المتحدة بموجب قانون الهجرة والجنسية ومغادرتك الولايات المتحدة فعليًا، أو 3) إذا كنت مقيمًا مزدوجًا في الولايات المتحدة ودولة إقامتك الجديدة التي لديها معاهدة ضريبية مع الولايات المتحدة، فأنت مقيم في تلك الدولة الجديدة وقمت بتقديم النموذج (النماذج) 8833، إفصاح عن الوضع الضريبي بناءً على المعاهدة بموجب القسم 6114 أو 7701 (ب) وقمت بتقديم النموذج 8854 - بيان المغادرة الأولي والسنوي.
ضريبة الاغتراب:
(***** ضريبة جديدة effective 17 يونيو 2008) New IRC Sec. 877 أ- المسؤولية الضريبية للمغتربين-:
المغتربين الجدد- ضريبة الخروج من السوق:
***** اعتبارًا من 17 يونيو 2008 وفقًا لقانون إعفاء أرباح ومساعدة الأبطال لعام 2008 ، تمت إضافة القسم 877 أ من لجنة الإنقاذ الدولية- المسؤوليات الضريبية للمغتربين لتنفيذ إلغاء قواعد المغتربين فيما يتعلق بتقديم الإقرارات الضريبية الأمريكية لمدة عشر (10) سنوات ، على أن يتم استبدالها بضريبة خروج لمرة واحدة على أساس المكاسب غير المحققة للفرد على الممتلكات التي تتجاوز حد الإعفاء المحدد ، اعتبارًا من اليوم السابق لتاريخ الاغتراب.
تعمل هذه القواعد الجديدة على مواءمة الولايات المتحدة مع القواعد الضريبية المماثلة في دول معاهدة ضريبة الدخل الأخرى. وبناءً على ذلك ، إذا كان هؤلاء الأفراد يستوفون قواعد الاغتراب ، أي أنهم "وافد مغطى" ، فسيتم التعامل معهم الآن كما لو أنهم باعوا (يُعتبر بيعًا) جميع ممتلكاتهم بالقيمة السوقية العادلة في اليوم السابق لتاريخ الاغتراب.
تُفرض ضريبة القيمة السوقية على صافي الأرباح غير المحققة للعقار بقدر ما يتجاوز 910,000 دولار أمريكي لعام 2026 (890,000 دولار أمريكي لعام 2025، و866,000 دولار أمريكي لعام 2024، و821,000 دولار أمريكي لعام 2023، و767,000 دولار أمريكي لعام 2022، و744,000 دولار أمريكي لعام 2021، و737,000 دولار أمريكي لعام 2020، و725,000 دولار أمريكي لعام 2019، و713,000 دولار أمريكي لعام 2018، و699,000 دولار أمريكي لعام 2017، و693,000 دولار أمريكي لعام 2016، و690,000 دولار أمريكي لعام 2015، و680,000 دولار أمريكي لعام 2014، و668,000 دولار أمريكي لعام 2013، و651,000 دولار أمريكي لعام 2026). 2012) من مبلغ الاستبعاد الأصلي البالغ 600,000 دولار أمريكي في عام 2008 عندما تم تطبيق القانون لأول مرة.
يجب تخصيص مبلغ الإعفاء هذا لجميع الأصول التي تتضمن ربحًا ضمنيًا وتخضع لنظام التقييم بالقيمة السوقية، والتي يملكها المغترب المشمول بالإعفاء في اليوم السابق لمغادرته، بغض النظر عما إذا كان المغترب المشمول بالإعفاء قد اختار (كما هو موضح أدناه) تأجيل الضريبة فيما يتعلق بأي من هذه الأصول. وبالتحديد، يجب أولًا تخصيص الإعفاء تناسبيًا لكل أصل من الأصول التي تتضمن ربحًا ضمنيًا، وذلك بضرب مبلغ الإعفاء في نسبة الربح الضمني لكل أصل إلى إجمالي الأرباح الضمنية لجميع الأصول. ولا يجوز أن يتجاوز مبلغ الإعفاء المخصص الربح الضمني لكل أصل. وإذا كانت الأرباح الضمنية لجميع الأصول أقل من إجمالي مبلغ الإعفاء، فإن الإعفاء يقتصر على إجمالي مبلغ الربح الضمني هذا.
الاستبعاد مرة واحدة في العمر ؛ ومع ذلك ، يمكن تطبيق أي استبعاد أولي غير مستخدم يخضع لاستبعاد معدل التضخم للسنوات المقبلة على وافد ثان.
يجب أن تؤخذ المكاسب الناتجة عن المبيعات المعتبرة في الضريبة للسنة الضريبية للمبيعات المعتبرة. يتم التعامل مع الخسائر المقدرة بموجب قانون ولوائح IRC الحالية.
زيادة الأساس الضريبي - لأغراض تحديد الضريبة المفروضة، تُطبق قاعدة زيادة الأساس الضريبي على الممتلكات التي كان يمتلكها فردٌ في تاريخ حصوله على الإقامة الدائمة في الولايات المتحدة (وفقًا للمادة 7701(ب) من قانون الضرائب الأمريكي). ويُعامل الفرد على أنه يمتلك أساسًا ضريبيًا في ذلك التاريخ لا يقل عن القيمة السوقية العادلة للممتلكات في ذلك التاريخ. ومع ذلك، يجوز للفرد اختيار عدم تطبيق هذه القاعدة على أساس كل عقار على حدة، ولن تُطبق هذه القاعدة على المصالح العقارية في الولايات المتحدة والممتلكات المملوكة أو المستخدمة في سياق ممارسة تجارة أو عمل داخل الولايات المتحدة، إلا في الحالة الأخيرة إذا كان الفرد مقيمًا في دولة موقعة على معاهدة مع الولايات المتحدة، وكان الأجنبي غير المقيم يمتلك الممتلكات في سياق ممارسة تجارة أو عمل في الولايات المتحدة لم يتم تنفيذه من خلال منشأة دائمة في الولايات المتحدة.
علامة على استثناءات السوق-:
1) بنود التعويض المؤجل المؤهلة (وفقًا للمادة 219(g)(5) من قانون الإيرادات الداخلية - جميع خطط التقاعد المؤهلة الأساسية المتعلقة بالعمل - خطط تقاسم الأرباح، بما في ذلك خطط وعقود 401(k)/403(b)/المعاشات التقاعدية، وخطط SEP، وحسابات التقاعد البسيطة، وفوائد خطط المعاشات التقاعدية الأجنبية أو ترتيبات أو برامج التقاعد المماثلة، وأي بند من بنود التعويض المؤجل المؤهل " المستحق بشكل كبير " - الخيارات المؤهلة أو غير المؤهلة، وجوائز الأسهم المقيدة، وحقوق تقدير قيمة الأسهم أو المادة 83 من قانون الإيرادات الداخلية) - تخضع لاقتطاع بنسبة 30% من المصدر، مع التنازل غير القابل للإلغاء عن أي حق في المطالبة بأي تخفيض في الاقتطاع بموجب أي معاهدة مع الولايات المتحدة.
2) بنود التعويض المؤجل غير المؤهلة - أي بند غير مشمول أو مشار إليه أعلاه على أنه تعويض مؤجل مؤهل - يُعامل على أنه قد تم استلام القيمة الحالية للمزايا المستحقة في اليوم السابق للانسحاب ،
3) المصالح في صناديق استئمانية غير مانحة - محلية أو أجنبية - تخضع لاقتطاع 30% من المصدر، مع التنازل غير القابل للإلغاء عن أي حق في المطالبة بأي تخفيض في الاقتطاع بموجب أي معاهدة مع الولايات المتحدة و
4) حسابات تأجيل الضرائب المحددة - (وفقًا للمادة 408 (أ) أو (ب) من قانون الإيرادات الداخلية، حسابات التقاعد الفردية أو المعاشات السنوية، ولكن ليس 408 (ك) أو (ص)، وخطط المادة 529 من قانون الإيرادات الداخلية، و Coverdell، و HSA أو Archer MSA) - يتم التعامل معها على أنها تتلقى توزيعًا لكامل حصتك في الحساب في اليوم السابق للهجرة.
البنود 1 و 3 أعلاه تخضع للحجب عند المصدر. تخضع البنود 2 و 4 للضرائب الفورية على النحو المحدد أعلاه.
في جميع الحالات الأربع (4) ، يجب تقديم نموذج W-8CE ، وإشعار الإغتراب والتنازل عن مزايا المعاهدة ، إلى دافعي جميع البنود الأربعة (4) أعلاه إما لإبلاغهم بمسؤولياتهم المقتطعة بنسبة 30٪ أو طلب ذلك. قيمة أو قيمة مصلحة الفرد بأكملها ، بحيث يمكن إدراج المبلغ المناسب للدخل عند تقديم الإقرار الضريبي والضريبة الناتجة المدفوعة.
يمكن العثور على تعريفات محددة للعناصر المذكورة أعلاه من 1 إلى 4 استثناءات مرجعية في إشعار مصلحة الضرائب 2009-85 صفحة 26-31.
لن يتم فرض عقوبة ضريبية على التوزيع المبكر بموجب المادة 72 (ت) من قانون الإيرادات الداخلية نتيجة لما ورد أعلاه.
إقرار ضريبة المغتربين - يجب على أي مغترب مشمول يخضع لضريبة القيمة السوقية تقديم النموذج 1040 (إذا حدث المغتربين في 31 ديسمبر) أو النموذج 1040NR ذو الحالة المزدوجة مع النموذج 1040، حسب الاقتضاء، وإرفاق النموذج 8854، بيان المغتربين الأولي والسنوي.
بمجرد إتمام عملية بيع العقار، تُجرى تعديلات على مبلغ الربح أو الخسارة الفعلي المحقق لمراعاة الربح أو الخسارة كما هو مُحدد بموجب قواعد التقييم الجديدة هذه، دون النظر إلى مبلغ 910,000 دولار لعام 2026 (890,00 دولار لعام 2025، و866,000 دولار لعام 2024، و821,000 دولار لعام 2023، و767,000 دولار لعام 2022، و744,000 دولار لعام 2021، و737,000 دولار لعام 2020، و725,000 دولار لعام 2019، و713,000 دولار لعام 2018، و699,000 دولار لعام 2017، و693,000 دولار لعام 2016، و690,000 دولار لعام 2015، و680,000 دولار لعام 2014، و668,000 دولار). (لعام 2013، و 651,000 دولار لعام 2012) من الاستثناء الأصلي لعام 2008 البالغ 600,000 دولار.
تأجيل دفع الضريبة-:
توجد فرصة للفرد للاختيار من خلال اتفاقية التأجيل الضريبي مع مصلحة الضرائب الأمريكية لتأجيل دفع ضريبة العلامة إلى السوق المفروضة على المبيعات المعتبرة ، حيث تنطبق الفائدة بالسعر المحدد. هذا الاختيار غير قابل للنقض ويتم على أساس كل عقار على حدة. يجب الاستمرار في تقديم النموذج 8854 ، بيان الاغتراب الأولي والسنوي ، لجميع السنوات حتى النقطة التي يتم فيها دفع كامل مبلغ الضريبة المؤجلة والفائدة.
بموجب اتفاقية التأجيل هذه ، تكون الضريبة المؤجلة المنسوبة إلى العقار مستحقة في وقت سابق مما يلي: XNUMX) طوعيًا ، XNUMX) عندما يكون العائد مستحقًا للسنة الضريبية التي يتم فيها التخلص فعليًا من العقار أو XNUMX) الوفاة.
ومع ذلك ، يجب تقديم ضمان مقبول إلى السكرتير ، والذي يتضمن سندًا أو أي شكل آخر من أشكال الضمان بما في ذلك خطابات الاعتماد ويكون مشروطًا بدفع مبلغ الضريبة المستحقة ، بالإضافة إلى الفائدة ويجب أن يكون وفقًا لمتطلبات اللوائح بما في ذلك قبوله من قبل السكرتارية. تم إجراء هذا الاختيار على نموذج 8854 ، بيان الاغتراب الأولي والسنوي. بالإضافة إلى ذلك ، يجب عليك تقديم تنازل غير قابل للإلغاء عن أي حق بموجب أي معاهدة مع الولايات المتحدة ، مما قد يحول دون تقييم أو تحصيل ضريبة التسويق.
تتم معالجة هذه الإجراءات من خلال إشعار IRS 2009-85 صفحة 18 ، مع نموذج اتفاقية في الملحق أ يتم تقديمها بحلول تاريخ استحقاق الإرجاع الذي يتضمن اليوم السابق لتاريخ الاغتراب. يجب على الوافد المشمول إرفاق نسخة من طلب التأجيل بإقراره الضريبي الذي يتضمن اليوم السابق لتاريخ الاغتراب ويمكنه تقديم هذا الطلب بالتزامن مع الإقرار الضريبي المذكور.
تم تقديم الاتفاقية وترتيبها من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية، مكتب SBSE الاستشاري، 7850 SW 6th Court ، Mail Stop 5780، Plantation، FL 33324-3202، رقم الهاتف 954-423-7344.
بالإضافة إلى ذلك، يجب على المغترب المشمول بالتغطية تعيين وكيل أمريكي لتلقي المراسلات من مصلحة الضرائب الأمريكية، وذلك لضمان التنفيذ في الوقت المناسب وتسهيل العملية بشكل عام. يجب على المغترب المشمول بالتغطية والوكيل إبرام اتفاقية ملزمة، كما هو موضح في الملحق (ب) من إشعار مصلحة الضرائب الأمريكية رقم 2009-85. يجب تقديم هذه الاتفاقية مع طلب التأجيل. في حال استقالة الوكيل الأمريكي أو إنهاء خدمته لأي سبب آخر، يجب على المغترب المشمول بالتغطية إخطار مصلحة الضرائب الأمريكية في غضون 90 يومًا على العنوان التالي: Advisory, 7850 SW 6th Court , Mail Stop 5780, Plantation, Florida 33324-3202. مع مراعاة أحكام الصفحة 20 من إشعار مصلحة الضرائب الأمريكية رقم 2009-85.
Marc J. Strohl، CPA هو مدير في شركة Protax Consulting Services Inc.
سيفين بن بلازا، جناح 816، نيويورك، نيويورك 10001
يمكن الاتصال به على الهاتف: (212) 714-1805 ، فاكس: (212) 714-6654
البريد الإلكتروني: [البريد الإلكتروني محمي]
الموقع على الإنترنت: www.protaxconsulting.com