هل أنت مواطن أمريكي تفكر في قبول مهمة أجنبية؟ بعض المسائل الضريبية الأمريكية يجب أن تعرفها قبل أن تقبل!

٥ فبراير، ٢٠٢٤

بقلم: مارك جيه ستروهل، محاسب قانوني معتمد
               شركة بروتاكس للخدمات الاستشارية
               www.protaxconsulting.com

انقر هنا للحصول على نسخة PDF.

تهدف هذه المقالة إلى تقديم قائمة شاملة بالمعلومات التي يجب على الشخص الأمريكي مراعاتها قبل قبول مهمة خارج الولايات المتحدة. لا تهدف هذه المقالة إلى تعليمك الكفاءة الفنية اللازمة للامتثال الذاتي؛ ومع ذلك، فإنها ستزودك بالتأكيد بالمعرفة الفنية اللازمة لتحديد ما إذا كان مُعدّ الضرائب الخاص بك، وهو محاسب قانوني معتمد في الولايات المتحدة، على دراية كاملة بكل ما يجب أن يعرفه لتقديم خدمات مهنية كفؤة من الناحية الفنية.

 

المفاهيم العامة للضرائب الأمريكية مقابل الدول الأخرى:

 

يُعتبر جميع المواطنين الأمريكيين وحاملي البطاقة الخضراء (المقيمين الدائمين القانونيين) والأفراد الذين يستوفون اختبار التواجد الجوهري (SPT) أجانب مقيمين في الولايات المتحدة (أما الفئة الأخيرة من الأجانب المقيمين، فيجب على أولئك الذين يستوفون اختبار التواجد الجوهري (SPT) الاستمرار في استيفاء اختبار التواجد الجوهري (SPT) على أساس سنوي، وبالتالي فهم ليسوا محور التركيز الرئيسي لهذه المقالة). 

يخضع جميع المواطنين الأمريكيين المقيمين الأجانب وحاملي البطاقة الخضراء لضريبة الدخل الفيدرالية الأمريكية على دخلهم السنوي العالمي إلى أجل غير مسمى ، بغض النظر عن البلد الذي يتم فيه كسب دخلهم، أو العملة، أو البلد، أو البنك الذي يتم إيداع الدخل فيه.

فترة إعداد تقارير ضريبة الدخل في الولايات المتحدة هي السنة التقويمية - من 1 يناير إلى 31 ديسمبر - بشكل شامل ، بغض النظر عن فترة إعداد التقارير الضريبية للسنة المالية أو التقويمية في دولة الإقامة الحالية الأخرى.

لأغراض الضرائب في الولايات المتحدة، تختلف المتطلبات اختلافًا كبيرًا من ولاية إلى أخرى. عادةً، توجد اختبارات خاصة بكل ولاية تعتمد على وقائع وظروف شخصية تُعرف باختبارات الموطن، بالإضافة إلى اختبارات الإقامة القانونية الموضوعية، والتي تهدف أساسًا إلى كشف الأفراد الذين يدّعون أن موطنهم في ولاية أجنبية. عادةً ما تقترن اختبارات الإقامة القانونية بقاعدة الإقامة لمدة 183 يومًا وشرط مكان الإقامة الدائم، وهو شرط خاص بكل ولاية، وقد يكون شخصيًا أو غامضًا. 

بالإضافة إلى ذلك، يمكن لبعض الولايات أن تعتبر دافعي الضرائب مستمرين في الإقامة الضريبية حتى أثناء تواجدهم بعيدًا في مهام أجنبية، إذا كانت نيتهم ​​النهائية هي العودة إلى الولاية بعد انتهاء مهمتهم الأجنبية (تعريف الموطن الأساسي). بعض الولايات لديها اختبارات الملاذ الآمن للموطن، مما يسمح بقطع الموطن، بينما يكون دافع الضرائب بعيدًا في مهمة أجنبية. لمزيد من المعلومات حول قضايا الإقامة في الولاية، يرجى الرجوع إلينا بشكل منفصل.

الولايات المتحدة (والفلبين ، إريتريا) هي واحدة من الدول القليلة في جميع أنحاء العالم التي تقيِّم مسؤولية ضريبة الدخل بناءً على حالة الهجرة القانونية لدافعي الضرائب كمواطن أمريكي أو حامل البطاقة الخضراء الأمريكية ولا تستند إلى "الإقامة الضريبية" ، وهي بصرامة وضع قانوني ضريبي أو مفهوم موجود في بلدان أخرى. 

لذلك، بينما يقيم دافعو الضرائب الأمريكيون الأجانب المقيمون في الخارج، فإنهم يستمرون في تقديم إقراراتهم الضريبية الأمريكية ويخضعون لضريبة الدخل الأمريكية على دخلهم العالمي، بالإضافة إلى الضرائب في بلد إقامتهم الجديد، إن وجدت. وكما ذُكر سابقًا، فإن معظم الدول الأخرى لديها مفهوم "الإقامة الضريبية"، حيث يمكن فصل "الإقامة الضريبية" وتحديدها بناءً على مجموعة محددة من الحقائق والظروف الخاصة بكل فرد (على غرار مفهوم الموطن لأغراض الولاية، كما ذُكر سابقًا)، على سبيل المثال: في كندا، تشمل هذه الحقائق والظروف مدة الإقامة في الخارج والغرض منها، والممتلكات الشخصية والروابط الاجتماعية، وحالة الزوج/الزوجة والمعالين والمسكن، بالإضافة إلى تحديد الإقامة الضريبية في الخارج. في معظم الدول الأخرى، يمكن لدافعي الضرائب إنهاء "إقامتهم الضريبية" عند الانتقال دون أي التزامات مستمرة بتقديم الإقرارات الضريبية، بافتراض عدم وجود دخل من مصادر محلية، على عكس الوضع في الولايات المتحدة.

يتم تعريف "المقيمين الخاضعين للضريبة" في بلد ما عادةً على أنهم أشخاص خاضعون للضريبة في ذلك البلد على الدخل العالمي، في حين يتم تعريف "غير المقيمين الخاضعين للضريبة" في بلد ما عادةً على أنهم أشخاص خاضعون للضريبة في ذلك البلد، ولكن فقط على الدخل الذي يأتي من أو إلى ذلك البلد على وجه التحديد. البلاد وليس على الدخل في جميع أنحاء العالم. المغتربون الأمريكيون (المغتربون) هو مصطلح يستخدم لوصف الأجانب المقيمين في الولايات المتحدة (المواطنين الأمريكيين وحاملي البطاقة الخضراء) الذين يعيشون ويعملون خارج الولايات المتحدة.

هناك ثلاث طرق يمكن للمغتربين الأمريكيين من خلالها تجنب الازدواج الضريبي أثناء تواجدهم في الخارج في مهمة أجنبية: استبعاد الدخل الأجنبي المكتسب (FEIE) ؛ استبعاد السكن الأجنبي (HE) - (إذا كان يعمل) أو / وخصم السكن الأجنبي (HD) - (إذا كان يعمل لحسابه الخاص) ؛ والائتمان الضريبي الأجنبي (FTC).

 

استثناء الدخل الأجنبي المكتسب (FEIE) ونموذج 2555:

 

في محاولة للتخفيف من التفاوت الضريبي الذي يواجهه المغتربون الأمريكيون (المعاملة الضريبية الأمريكية للمواطنين الأمريكيين وحاملي البطاقة الخضراء مقارنةً بدول أخرى، كما ذُكر سابقًا)، سنّت الولايات المتحدة تشريعًا يمنح المقيمين الأجانب في الولايات المتحدة إعفاءً ضريبيًا اختياريًا لكل زوج/زوجة على " الدخل الأجنبي" الذي "يكتسبونه " أثناء إقامتهم وعملهم في الخارج. يُعرف هذا الإعفاء باسم " استثناء الدخل المكتسب في الخارج" (FEIE).

تم تضمين هذا الخرق في قانون الإيرادات الداخلية (IRC) القسم. يتم تقديم طلب الإفصاح عن الدخل الأجنبي المكتسب (911) للمواطنين أو المقيمين في الولايات المتحدة الأمريكية المقيمين في الخارج، باستخدام نموذج مصلحة الضرائب الأمريكية رقم 2555، المحدد حاليًا بمبلغ 132,900 دولار أمريكي لعام 2026 (130,000 دولار أمريكي لعام 2025، و126,500 دولار أمريكي لعام 2024، و120,000 دولار أمريكي لعام 2023، و112,000 دولار أمريكي لعام 2022، و108,700 دولار أمريكي لعام 2021، و107,600 دولار أمريكي لعام 2020، و105,900 دولار أمريكي لعام 2019، و103,900 دولار أمريكي لعام 2018، و102,100 دولار أمريكي لعام 2017، و101,300 دولار أمريكي لعام 2016، و100,800 دولار أمريكي لعام 2015، و99,200 دولار أمريكي لعام 2014، و97,600 دولار أمريكي لعام 2025). 95,100 دولار أمريكي لعام 2013، و95,100 دولار أمريكي لعام 2012، و92,900 دولار أمريكي لعام 2011، و91,500 دولار أمريكي لعام 2010) لكل زوج/زوجة ، مما يسمح للمغتربين الأمريكيين، بمجرد إدراج الدخل المكتسب في الخارج في إقرارهم الضريبي كأجر أو دخل من العمل الحر، باختيار استبعاد ما يصل إلى 132,900 دولار أمريكي لعام 2026 (130,000 دولار أمريكي لعام 2025، و126,500 دولار أمريكي لعام 2024، و120,000 دولار أمريكي لعام 2023، و112,000 دولار أمريكي لعام 2022، و108,700 دولار أمريكي لعام 2021، و107,600 دولار أمريكي لعام 2020، و105,900 دولار أمريكي لعام 2019، و103,900 دولار أمريكي لعام 2018، و102,100 دولار أمريكي لعام 2017، و101,300 دولار أمريكي لعام 2026). بالنسبة لعام 2016، و100,800 دولار لعام 2015، و99,200 دولار لعام 2014، و97,600 دولار لعام 2013، و95,100 دولار لعام 2012) من " الدخل المكتسب" الأجنبي (غير الأمريكي) (عادةً الأجور أو دخل العمل الحر، ولكن ليس المعاش التقاعدي أو الدخل السنوي أو استحقاقات الضمان الاجتماعي أو دخل الأجور الحكومية الأمريكية) في السنوات الضريبية التي يعملون ويقيمون فيها في الخارج.

لاحظ أنه في سنوات العمل والإقامة الجزئية في الخارج - سنوات المغتربين من الولايات المتحدة أو العودة إلى الولايات المتحدة - يكون الاستبعاد تناسبيًا بناءً على عدد الأيام في تلك السنة التقويمية التي يعمل فيها دافع الضرائب ويقيم في الخارج أكثر من 365 (366 قفزة) السنة) أيام. وتسمى هذه الأيام "الفترة المؤهلة".

يُقصد بـ"الدخل المكتسب" لأغراض قانون الدخل الأجنبي المكتسب (FEIE)، كما ذُكر أعلاه، الأجور أو دخل العمل الحر عمومًا، ولكنه لا يشمل المعاشات التقاعدية، أو الدخل السنوي، أو استحقاقات الضمان الاجتماعي، أو دخل الأجور الحكومية الأمريكية. وقد يشمل أيضًا أرباح الأعمال التجارية، وحقوق الملكية الفكرية، والإيجارات، ولكنه يستثني بالتأكيد الدخل من الممتلكات (الدخل السلبي) مثل الفوائد، وأرباح الأسهم، ودخل مكاسب رأس المال، ويستثني أيضًا أنواعًا أخرى من الدخل مثل النفقة (بموجب قانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام 2017 للاتفاقيات المبرمة أو المعدلة قبل 31 ديسمبر 2018)، والجوائز، وأرباح المقامرة.

الدخل المكتسب "الأجنبي" هو الدخل المكتسب من مصادر غير أمريكية. ويعتمد مصدر الدخل المكتسب على مكان أداء الخدمات ذات الصلة فعليًا، وذلك بحسب أيام العمل. ويمكن دائمًا توزيع الأجور والمكافآت والخيارات بين أيام العمل في الولايات المتحدة وأيام العمل الأجنبية، بينما تُعامل بعض أنواع التعويضات الأخرى المتعلقة تحديدًا بأيام العمل الأجنبية فقط على أنها أجنبية بنسبة 100% ولا يمكن توزيعها (وفقًا لقرار مصلحة الضرائب الأمريكية رقم 69-238)، مثل: بدل السكن، وإجازة العودة إلى الوطن، وبدلات التعليم، وبدل غلاء المعيشة، ونفقات الانتقال، ومعادلة أو حماية الضرائب.

عند تحديد إجمالي أيام العمل، يُعتمد عادةً على أيام العمل القياسية، وهي 20 يومًا شهريًا و240 يومًا سنويًا. ويفترض هذا احتساب الإجازات الرسمية (14 يوم عمل) والعطلات الرسمية (7 أيام عمل)، دون العمل في عطلات نهاية الأسبوع. لذا، قد يلزم إجراء تعديلات على أيام العمل القياسية. ومع ذلك، يُنصح بشدة، إن لم يكن إلزاميًا، أن يراجع دافع الضرائب جداول عمله أو سجلات دوامه لتحديد أيام العمل الفعلية ، مما يُضفي مصداقية على العملية في حال تدقيق مصلحة الضرائب الأمريكية. ولا تُفضل مصلحة الضرائب الأمريكية استخدام التقديرات في هذه الحالات.

بمجرد انتخابه، يجوز للفرد إلغاء الإعفاء الضريبي على الدخل الأجنبي (FEIE) (أي التراجع عن المطالبة به لأول مرة) عن طريق تقديم إقرار ضريبي معدل لأي سنة ضريبية، بشكل منفصل لكل سنة مع بيان توضيحي. بالإضافة إلى ذلك، تُعتبر بعض المناصب بمثابة إلغاء - انظر القرار الضريبي 90-77 - عندما تم المطالبة بالإعفاء الضريبي على الدخل الأجنبي في السابق، ولكن في أي سنة ضريبية لاحقة، يتم المطالبة بالائتمان الضريبي الأجنبي (FTC) فقط بدلاً من الإعفاء الضريبي على الدخل الأجنبي. يسري الإلغاء، بمجرد إجرائه، على جميع السنوات الضريبية اللاحقة، ولا يجوز المطالبة بالإعفاء الضريبي على الدخل الأجنبي مرة أخرى دون موافقة مفوض مصلحة الضرائب الأمريكية حتى السنة الضريبية السادسة التي تلي السنة الضريبية التي أصبح فيها الإلغاء ساري المفعول لأول مرة.

اعتبارًا من 1 يناير 2006 بصيغته المعدلة بموجب المادة (أ) من قانون الإيرادات الداخلية. بموجب المادة 515 من قانون منع زيادة الضرائب والتوفيق الضريبي لعام 2005 (TIPRA)، وحتى 31 ديسمبر 2005، تم تطبيق الإعفاء الضريبي على أول 132,900 دولار أمريكي لعام 2026 (130,000 دولار أمريكي لعام 2025، و126,500 دولار أمريكي لعام 2024، و120,000 دولار أمريكي لعام 2023، و112,000 دولار أمريكي لعام 2022، و108,700 دولار أمريكي لعام 2021، و107,600 دولار أمريكي لعام 2020، و105,900 دولار أمريكي لعام 2019، و103,900 دولار أمريكي لعام 2018، و102,100 دولار أمريكي لعام 2017، و101,300 دولار أمريكي لعام 2016، و100,800 دولار أمريكي لعام 2015، و99,200 دولار أمريكي لعام 2014، و97,600 دولار أمريكي لعام 2026). في عام 2013، تم استبعاد دخل قدره 95,100 دولار أمريكي (ودخل قدره 95,100 دولار أمريكي في عام 2012) من الضرائب الأمريكية، حيث يُعامل الدولار التالي المُكتسب في الخارج كما لو كان الدولار الأول من الدخل ويُفرض عليه ضريبة بأقل شريحة ضريبية. وينص هذا القانون الجديد على "تراكم" الدخل. 

يؤدي "التراكم" إلى فرض ضريبة على الدولار التالي من الدخل بمعدل ضريبي هامشي أعلى بكثير، كما لو كان الدولار ^الأول من الدخل البالغ 132,901 دولارًا. ولذلك، تفترض خاصية "التراكم" هذه أن الدخل الأجنبي المكتسب المستبعد موجود بالفعل لأغراض حساب الضريبة، ما يعني فعليًا استخدام الشريحة الضريبية التي كان سيخضع لها لو كان هذا الدخل الأجنبي المكتسب المستبعد موجودًا بالفعل. وينتج عن ذلك دفع دافع الضرائب إلى شريحة ضريبية ابتدائية أعلى بمعدلات ضريبية أعلى على الدولار الأول من الدخل غير المستبعد.

ينتج عن تنفيذ آلية "التكديس" ثلاثة عوامل واضحة ، بالإضافة إلى الاستيلاء على ضرائب إضافية: 1) تقل فائدة أو فعالية لجنة التجارة الفيدرالية و 2) إمكانية ترحيل الضرائب الأجنبية (FT) ، بالإضافة إلى 3 ) في حالة الدول الأجنبية ذات الضرائب المرتفعة ، قد يكون من الأفضل استخدام FTC وحدها. تعمل بروتاكس باستمرار على تحسين واختبار هذه العوامل. مع الأخذ في الاعتبار آثار الإلغاء المقدرة ، موازنة البدائل من الناحيتين الكمية والنوعية.

 

من مؤهل للحصول على FEIE:

 

للتأهل للحصول على إعفاء الدخل الأجنبي، يجب على دافع الضرائب استيفاء اختبارين: 1) اختبار محل الإقامة الضريبي (THT) و 2) إما أ) اختبار الإقامة الحقيقية (BFR) أو ب) اختبار التواجد المادي (PPT).

يشترط قانون ضريبة الدخل على دافعي الضرائب أن يكون "مقرهم الضريبي" في الخارج، في دولة أجنبية (سيتم تحديدها لاحقًا)، لمدة 12 شهرًا ماليًا كاملة ومتواصلة. ويُعرَّف المقر الضريبي بأنه: 1) مكان العمل الرئيسي أو مكان العمل أو مركز الخدمة، وهو المكان الذي تعمل فيه بشكل دائم أو غير محدد المدة (يجب أن تتجاوز سنة مالية واحدة) كموظف أو عامل لحسابه الخاص، أو 2) مكان إقامتك المنتظمة - إذا لم يكن لديك مكان عمل رئيسي أو منتظم بسبب طبيعة عملك، أو 3) مكان عملك - إذا كنت متنقلًا - أي ليس لديك مكان عمل رئيسي أو منتظم ولا مكان إقامة منتظم.

على الرغم من أن مفهومي "الموطن الضريبي" و"الإقامة" أو "الموطن" قد يختلفان في دلالاتهما لأغراض ضريبية، إلا أنهما مرتبطان بتعريف " المحل "، حيث أن امتلاك محل إقامة في الولايات المتحدة قد يؤدي إلى فقدان الأهلية للحصول على الإعفاء الضريبي الضريبي. ولا يُعتبر لديك موطن ضريبي في بلد أجنبي خلال أي فترة زمنية يكون فيها محل إقامتك في الولايات المتحدة.

يُعرَّف " المسكن " بتعريفاتٍ مختلفة، فهو المنزل، أو مكان الإقامة، أو محل السكن، أو الموطن، أو مكان السكن. ولا يعني بالضرورة مكان العمل الرئيسي. للمسكن معنىً منزلي وليس مهني، ولا يُرادف "مقر الإقامة الضريبية". غالباً ما يعتمد موقع المسكن على مكان وجود الروابط الاقتصادية والعائلية والشخصية.

اعتبرت مصلحة الضرائب الأمريكية أن "فترات زمنية متناوبة" أو "أيام متناوبة في وأيام العطلة" في الولايات المتحدة تشكل مسكنًا في الولايات المتحدة.  

ليس لديك مسكن في الولايات المتحدة أثناء تواجدك مؤقتًا في الولايات المتحدة ، ومحل إقامتك ليس في الولايات المتحدة لمجرد أنك تحتفظ بمسكن في الولايات المتحدة حتى لو كان يسكنه عائلتك أو زوجك أو عائلتك. 

اختبار الإقامة الدائمة (BFR ) هو اختبار نوعي بحت يُطبق على المواطنين الأمريكيين ( أو المقيمين الأجانب في الولايات المتحدة (حاملي البطاقة الخضراء في هذا السياق) من مواطني الدول التي تربطها بالولايات المتحدة معاهدة ضريبية تتضمن بندًا يمنع التمييز، بغض النظر عن أي بنود ادخارية في المعاهدة (القرار الضريبي 91-58)). يشترط اختبار الإقامة الدائمة أن يكون دافعو الضرائب "في بلد أجنبي" (سيتم تحديده لاحقًا) لمدة سنة تقويمية كاملة (أي من 1 يناير إلى 31 ديسمبر) شاملةً جميع النفقات. ولا يُشترط أن يكون محل الإقامة الدائمة هو محل الإقامة الدائم، حيث يُقصد بمحل الإقامة الدائم المنزل الذي ينوي دافع الضرائب العودة إليه دائمًا.

على الرغم من كونها نوعية بطبيعتها ، إلا أنك لا تُمنح تلقائيًا حالة BFR من خلال العيش أو العمل في دولة (بلدان) أجنبية لوظيفة معينة لفترة زمنية محددة مدتها سنة تقويمية واحدة أو أكثر. مدة الإقامة وطبيعة الوظيفة والنية والغرض كلها باستثناء بعض العوامل التي يتم أخذها في الاعتبار عند تلبية BFR. يتم تحديد BFR من قبل مصلحة الضرائب على أساس كل حالة على حدة. 

تُصدر مصلحة الضرائب الأمريكية هذا القرار بناءً على تقديم النموذج 2555، الخاص بالدخل المكتسب في الخارج، ولها الحق، كما هو موضح في الأحكام القضائية الواردة في المذكرة الفنية لمصلحة الضرائب الأمريكية رقم AM2009-003 بتاريخ 13 فبراير 2009، في تقييد استخدام الإقامة الفعلية. يجوز لمصلحة الضرائب الأمريكية إجراء تحليل لظروف وحقائق دافع الضرائب الخاصة، حيث تنص المادة 911(د)(1)(أ) من قانون الإيرادات الداخلية على ضرورة إثبات دافع الضرائب لإقامته الفعلية في بلد أجنبي بما يرضي وزير المالية. وقد فسرت المحاكم هذا النص القانوني على أنه يفرض معيار "إثبات قوي" على دافعي الضرائب لإثبات إقامتهم الفعلية في بلد أجنبي، بدلاً من معيار ترجيح الأدلة الأقل صرامة لإثبات وضع "الموطن الضريبي".

في قضية Schoneberger ضد المفوض ، 74 TC 1016 ، 1024 (1980) كمثال على آراء المحكمة التي قدمت إرشادات لتحديد إقامة Bona Fide ، ركزت المحكمة على عوامل متنوعة ، مثل: نوايا دافعي الضرائب ؛ إنشاء منزل مؤقتًا في الدولة الأجنبية لأجل غير مسمى ؛ المشاركة في الأنشطة المجتمعية على المستوى الاجتماعي والثقافي ، والاستيعاب العام ؛ الوجود المادي في بلد أجنبي يتوافق مع التوظيف ؛ طبيعة ومدى وأسباب الغياب المؤقت عن الوطن الأجنبي ؛ تحمّل الأعباء الاقتصادية ودفع الضرائب الأجنبية ؛ وضع مقيم في الدولة الأجنبية على عكس حالة المقيم المؤقت أو المقيم ؛ معاملة صاحب العمل لحالة ضريبة دخل دافعي الضرائب ؛ الحالة الاجتماعية ومكان إقامة الأسرة ؛ طبيعة ومدة العمل ؛ الإنجاز السريع في غضون فترة زمنية محددة أو محددة ؛ حسن النية في القيام برحلة إلى الخارج أو التهرب الضريبي.

بمجرد الحصول على وضع الإقامة الدائمة في الخارج، يمكنك مغادرة البلد الأجنبي لرحلات قصيرة أو مؤقتة إلى الولايات المتحدة. ومع ذلك، للحفاظ على هذا الوضع، يجب أن تكون لديك نية واضحة للعودة إلى بلد إقامتك الدائمة من هذه الرحلات دون تأخير غير مبرر . لذلك، ننصح دائمًا عملاءنا من دافعي الضرائب بشراء تذكرة طيران ذهابًا وإيابًا قبل السفر إلى الولايات المتحدة لتحقيق هذا الشرط.

اختبار PPT - اختبار PPT هو اختبار كمي صارم للمواطنين الأمريكيين أو المقيمين الأجانب في الولايات المتحدة (أي حاملي البطاقة الخضراء) ويتطلب 330 يومًا كاملاً (اليوم الكامل هو فترة 24 ساعة كاملة ) من التواجد في الخارج "في بلد أجنبي" (يتم تعريفه لاحقًا) من أي فترة 12 شهرًا متداخلة، 365 يومًا (366 يومًا في السنة الكبيسة) فترة مالية متتالية.

وبالتالي، يمكن أن تشمل هذه الفترة فترة غير تقويمية (مالية)، على سبيل المثال من 21 أبريل 2025 إلى 20 أبريل 2026. 

الدولة الأجنبية (وفقًا للمادة 911 من قانون الإيرادات الداخلية) : تُعرَّف "الدولة الأجنبية" لأغراض المادة 911 من قانون الإيرادات الداخلية بأنها أي إقليم يخضع لسيادة حكومة غير الولايات المتحدة. ولا يشمل تعريف "الدولة الأجنبية" السفن أو الطائرات التي تبحر في المياه والمجال الجوي الدوليين أو فوقهما. كما لا يشمل المنشآت البحرية الواقعة خارج المياه الإقليمية لأي دولة، وبالتالي في المياه الدولية.

بالإضافة إلى ذلك ، فإن مصطلح `` دولة أجنبية '' يشمل المجال الجوي للبلد والمياه الإقليمية ، بالإضافة إلى قاع البحر وباطن أرض تلك المناطق المغمورة المتاخمة للمياه الإقليمية للبلاد والتي لها حقوق حصرية بموجب القانون الدولي لاستكشاف واستغلال الموارد الطبيعية. . لا يشمل مصطلح "دولة أجنبية" القارة القطبية الجنوبية (قارة وليست دولة أجنبية) أو ممتلكات الولايات المتحدة ، مثل بورتوريكو وغوام وكومنولث جزر ماريانا الشمالية وجزر فيرجن الأمريكية وجزيرة جونستون.

لا يُسمح للمكلفين بتقديم النموذج 2555 مع النموذج 1040 إلا بعد استيفاء شرطي THT وBFR أو PPT. لذا، قد يُطلب منهم تأجيل تقديم إقرارات ضريبة الدخل الأمريكية بشكل كبير إلى حين استيفاء هذه الشروط. في هذه الحالة، يُعدّ النموذج 2350، طلب تمديد مهلة تقديم إقرار ضريبة الدخل الأمريكية، هو النموذج المُناسب، إذ يُتيح تمديدًا غير محدود لموعد التقديم حتى استيفاء الشروط المذكورة أعلاه. كما أنه النموذج الوحيد لتمديد مهلة تقديم إقرار ضريبة الدخل الأمريكية للأفراد الذي يتطلب توقيعًا وموافقة مصلحة الضرائب الأمريكية.

بالإضافة إلى ذلك، يمكن للمغتربين الأميركيين استخدام نموذج 673 من مصلحة الضرائب الداخلية، وهو بيان للمطالبة بالإعفاء من الاستقطاع على الدخل المكتسب في الخارج المؤهل للاستثناءات المنصوص عليها في القسم 911، كنموذج رواتب - مماثل للنموذج W-4، شهادة الاستقطاع للموظف، لتجنب الاستقطاع الزائد لضرائب الدخل الأميركية على الدخل المكتسب في الخارج وبالتالي الدخل القابل للاستبعاد.

 

التنازل عن متطلبات الوقت- IRC Sec 911 (d) (4):

 

في ظل ظروف استثنائية ، يسمح IRC Sec 911 (d) (4) بالتنازل عن متطلبات الحد الأدنى من الوقت لـ BFR و PPT إذا كان يجب عليك مغادرة بلد أجنبي بسبب الحرب أو الاضطرابات المدنية أو الظروف المعاكسة المماثلة. ومع ذلك ، للتقدم بطلبك (XNUMX) يجب أن تكون قادرًا على إثبات أنه كان من الممكن بشكل معقول أن تتوقع تلبية الحد الأدنى من متطلبات الوقت إذا لم يكن للظروف المعاكسة ، (XNUMX) يجب أن يكون لديك منزلك في بلد أجنبي في وقت هذه الظروف المعاكسة وأخيرًا (XNUMX) يجب أن تكون مقيمًا بحسن نية أو موجودًا فعليًا في دولة أجنبية في بداية الإعفاء أو قبله.

تنشر مصلحة الضرائب الأمريكية قائمة بالدول المؤهلة لهذا التنازل عن متطلبات الوقت والتواريخ السارية التي ينطبق عليها الإعفاء. بينما إذا غادرت إحدى دول الإعفاء المذكورة ، فقد تظل مؤهلاً بموجب BFR أو PPT دون تلبية الحد الأدنى من متطلبات الوقت ، يتم حساب الاستبعاد باستخدام أيام الإقامة الفعلية فقط من خلال إرفاق بيان شرح الورقة البيضاء.

 

قيود السفر في الولايات المتحدة- IRC Sec 911 (d) (8):

 

إذا كنت موجودًا في دولة أجنبية في انتهاك للقانون الأمريكي، فسيتم التعامل مع BFR وPPT وFEIE وHE وHD على أنها غير موجودة. اعتبارًا من عام 2025، فإن الدولة الوحيدة التي يُحظر السفر إليها طوال عام 2025 هي كوبا (وليس قاعدة خليج جوانتانامو البحرية الأمريكية). أزال القرار الضريبي 2005-3 والإشعار 2003-52 العراق وليبيا من قائمة قيود السفر الأمريكية. 

 

PPT مقابل BFR:

 

عادةً ما يتم استخدام برنامج PPT في سنوات الانتقال، أي في كل من سنوات مغادرة الولايات المتحدة والعودة إليها. يتميز برنامج PPT بمزايا على برنامج BFR للأسباب الرئيسية التالية:

 

• إذا كان دافع الضرائب موجودًا في بلد أجنبي لأكثر من 330 يومًا كاملاً في تلك الفترة المالية المتتالية البالغة 12 شهرًا بموجب PPT، حتى وقت الترحيل من الولايات المتحدة أو العودة إلى الولايات المتحدة، فإن هناك فرصة لاستخدام تلك الفائض 35 (36 سنة كبيسة) أو أقل يومًا في فترة 365 (366 سنة كبيسة) متتالية ناقصًا 330 يومًا المطلوبة لتلبية PPT، كأيام شرائح لزيادة فترة تأهيل PPT.

يتحقق ذلك إما بتمديد فترة دافع الضرائب (في حالة الهجرة من الولايات المتحدة) أو (في حالة العودة إلى الولايات المتحدة) بمقدار 35 يومًا (36 يومًا في السنة الكبيسة) أو أقل. وبالتالي، باستخدام برنامج PPT، يمكن تمديد الفترة المشمولة بإعفاء الدخل الأجنبي من خلال استخدام 35 يومًا (36 يومًا في السنة الكبيسة) أو أقل في سنوات هجرة الشخص الأمريكي من الولايات المتحدة أو عودته إليها، وذلك لزيادة مبلغ الإعفاء الجزئي الذي يمكن المطالبة به في تلك السنة الضريبية. 

لذلك ، من الحكمة التخطيط في السنوات الضريبية للمغتربين والإعادة إلى الوطن للحد من أيام العودة إلى الولايات المتحدة ، بحيث يمكن تحسين 35 (36 سنة كبيسة) من أيام الانزلاق هذه للحصول على FEIE إضافي. ينتج عن هذا احتمال قدره 132,900 دولار أمريكي لمدة 2026/365 يومًا × 35 يومًا = 12,743.84 دولارًا أمريكيًا من FEIE الإضافي ؛

• في السنوات الانتقالية للمغتربين من الولايات المتحدة، فإن استيفاء اختبار BFR سيشمل انتظار انتهاء سنة ضريبية تقويمية كاملة بعد تاريخ مغادرة الولايات المتحدة وقبل تقديم إقرار ضريبة الدخل الأمريكية لذلك العام. ولذلك، فإن استخدام اختبار PPT بدلاً من اختبار BFR قد يسمح، إذا تم استيفاء المؤهلات، بتقديم إقرار ضريبي أمريكي مقدمًا،

 

• في الحالات التي يكون فيها دافع الضرائب ليس مواطنًا أمريكيًا وليس حاملًا أجنبيًا مقيمًا في الولايات المتحدة ، وهو مواطن من دولة لديها معاهدة ضريبة الدخل مع الولايات المتحدة والتي تحتوي على شرط عدم التمييز ، قد يكون PPT هو الخيار الوحيد و

 

• بينما يُعدّ اختبار BFR اختبارًا نوعيًا وذاتيًا، فإنه قابل للطعن، إذ يحق لمصلحة الضرائب الأمريكية الطعن في الوقائع والظروف الخاصة بكل حالة، مما يفرض معيار "إثبات قوي" على دافعي الضرائب لإثبات إقامتهم في بلد أجنبي. أما اختبار PPT، بطبيعته الكمية، فهو موضوعي ولا جدال فيه.

 

استبعاد السكن الأجنبي (HE) أو الخصم (HD) / مصاريف الإسكان الأجنبي المؤهل (QFHE):

 

بالإضافة إلى إعفاء الدخل الأجنبي من الدخل، هناك جوهرة خفية غير معروفة، وهي استبعاد السكن الأجنبي (HE) للأشخاص العاملين أو خصم السكن الأجنبي (HD) للأشخاص العاملين لحسابهم الخاص. بالإضافة إلى الدخل الأجنبي المكتسب المذكور أعلاه والبالغ 132,900 دولارًا أمريكيًا لعام 2026 (130,000 دولارًا أمريكيًا لعام 2025، و126,500 دولارًا أمريكيًا لعام 2024، و120,000 دولارًا أمريكيًا لعام 2023، و112,000 دولارًا أمريكيًا لعام 2022، و108,700 دولارًا أمريكيًا لعام 2021، و107,600 دولارًا أمريكيًا لعام 2020، و105,900 دولارًا أمريكيًا لعام 2019، و103,900 دولارًا أمريكيًا لعام 2018، و102,100 دولارًا أمريكيًا لعام 2017، و101,300 دولارًا أمريكيًا لعام 2016، و100,800 دولارًا أمريكيًا لعام 2015، و99,200 دولارًا أمريكيًا لعام 2014، و97,600 دولارًا أمريكيًا لعام 2013، و95,100 دولارًا أمريكيًا لعام 2012)، هناك أيضًا فرصة لزيادة هذا الدخل الأجنبي الأساسي المكتسب. يُستثنى الدخل الأجنبي من الضرائب (FEIE) من خلال نفقات السكن الأجنبي المؤهلة المعقولة (ولكن ليست باهظة أو مُسرفة) التي يتحملها دافع الضرائب الأجنبي. وعادةً ما تكون نفقات السكن الأجنبي المؤهلة أعلى بكثير من دخل السكن الخاضع للضريبة الذي يدفعه صاحب العمل لدافع الضرائب، أو بدل السكن، أو تكاليف الإقامة. 

لا ينبغي أبدًا الخلط بين مصاريف الإسكان الأجنبي "الفعلية" الإضافية وبين دخل الإسكان أو البدلات أو السكن المدفوع من قبل صاحب العمل. أحدهما عبارة عن حساب أو نفقات فعلية ، والآخر مجرد عنصر تعويض.

الميزة الجيدة في برنامج HE أو HD هي أن قائمة نفقات السكن الأجنبي المؤهلة واضحة ومحددة جيدًا وتشمل: الإيجار، والقيمة السوقية العادلة (FMV) للسكن الذي يوفره صاحب العمل، وضرائب العقارات الأجنبية أو ضرائب الإشغال (أصبحت الآن أكثر أهمية مع إلغاء خصم هذه النفقات في الجدول A نتيجة لقانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام 2017 (TCJA 2017))، وضرائب التلفزيون، والمرافق (ولكن ليس الهاتف)، والتأمين على الممتلكات العقارية أو الشخصية، و"أموال المفتاح" أو غيرها من الودائع غير القابلة للاسترداد المماثلة المدفوعة لتأمين عقد إيجار، والإصلاحات والصيانة، وتأجير الأثاث، ونفقات المعيشة المؤقتة ومواقف السيارات السكنية.

لكنّ الميزة اللافتة حقًا في بدل السكن في الخارج (HE) أو بدل السكن في الخارج (HD) هي أنه لا يهم من يدفع تكاليف السكن المؤهل في الخارج. فسواءً دفع الموظف هذه التكاليف مباشرةً أو دفعها صاحب العمل مباشرةً (أو قام بتعويض الموظف عنها)، فإن هذه التكاليف تُحتسب ضمن تكاليف السكن المؤهل في الخارج عند تحديد بدل السكن في الخارج (HE) أو بدل السكن في الخارج (HD). ويعود ذلك إلى أن التكاليف التي يدفعها صاحب العمل مباشرةً أو يُعوّضه قد تُضاف إلى دخل الموظف من العمل، لأنها تُعتبر جزءًا من التعويض الخاضع للضريبة لارتباطها بنفقات المعيشة الشخصية.

ومع ذلك ، فإن تكاليف السكن من أجل "راحة صاحب العمل" في مباني صاحب العمل كما هو الحال في معسكر الرجال لا تعتبر تعويضًا خاضعًا للضريبة. قد تتضمن هذه الأنواع من الترتيبات أيضًا عنصرًا للسلامة أو الأمن أو بُعدًا.

اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، كما تم تعديله بواسطة IRC Sec. رقم 515 من قانون منع الزيادة الضريبية والمصالحة لعام 2005 (TIPRA) ، ينص هذا القانون الجديد على تغييرين فيما يتعلق بالتعالي العالي و HD:

 

• مبلغ السكن الأساسي (المعروف أيضًا باسم "معيار الإسكان" ، والذي يعمل كخصم) يمثل المبلغ الذي يجب تجاوزه قبل استبعاد أو خصم أي تكاليف سكن مؤهلة ، اعتبارًا من 1 يناير 2026 ، قد ارتفع من 56.99 دولارًا أمريكيًا في اليوم أو 20,800 دولارًا لمدة 365 يومًا كاملة لعام 2025 إلى 58.26 دولارًا أمريكيًا في اليوم أو 21,264 دولارًا أمريكيًا لمدة 365 يومًا كاملة لعام 2026 ، وهو ما يمثل 16 ٪ من مبلغ FEIE أو 132,900 دولار أمريكي لعام 2026 (130,000 دولار أمريكي لعام 2025).

 

• علاوة على ذلك، فرضت TIPRA حدًا أقصى شاملًا فعالًا على إجمالي نفقات الإسكان المؤهلة المؤهلة للنظر فيها إما للتعليم العالي أو للسكن الصحي، بنسبة 30% من FEIE بقيمة 132,900 دولار أمريكي لعام 2026 (130,000 دولار أمريكي لعام 2025) أو لعام 2026 109.23 دولار أمريكي في اليوم أو 39,870 دولار أمريكي لمدة 365 يومًا كاملة (30% * 132,900 دولار أمريكي). لعام 2025 - 106.85 دولار أمريكي في اليوم أو 39,000 دولار أمريكي لمدة 365 يومًا كاملة (30% * 130,000 دولار أمريكي). لم يكن هذا الحد الأقصى موجودًا قبل 1 يناير 2006. 

لذلك ، فإن الحد الأقصى لمصاريف الإسكان المؤهلة القابلة للاستبعاد أو للخصم هو الفرق بين الحد الأقصى البالغ 39,870،21,264 دولارًا أمريكيًا مطروحًا منه مبلغ السكن الأساسي القابل للخصم البالغ 18,606،50.98 دولارًا والذي يساوي 365،XNUMX دولارًا أمريكيًا أو XNUMX دولارًا أمريكيًا في اليوم لمدة XNUMX يومًا كاملة.

استكمالاً لتصديق قانون TIPRA، تواصل مصلحة الضرائب الأمريكية إصدار إشعارات 2025-16 (الصادر في 5 مارس 2025) وإشعارات 2024-31 (الصادر في 8 أبريل 2024) التي تسمح لبعض المدن (في 52 دولة حول العالم) ذات تكاليف السكن المرتفعة جدًا برفع الحد الأقصى الإجمالي للإعفاء، متجاوزةً بذلك فعليًا الحد الأقصى لعام 2026 البالغ 30% على الدخل الأجنبي المكتسب أو الحد الأقصى البالغ 39,870 دولارًا. وحتى صدور إشعار مصلحة الضرائب لعام 2026، والذي يُفترض أن يكون في مارس أو أبريل من عام 2026 للسنة الضريبية 2026، سنستمر في تطبيق إشعار 2025 على السنة الضريبية 2025. وعند صدور إشعار 2026، يجوز لنا اختيار تطبيق تعديلات إشعار 2026 على السنة الضريبية 2025 بدلاً من تعديلات إشعار 2025 المعدلة. (2025-16) إذا كانت حدود إشعار عام 2026 أعلى. يرجى التواصل معنا للحصول على قائمة بهذه المدن والمبالغ بشكل منفصل.

 

ماذا يحدث عندما يتجاوز FEI مبلغ 132,900 دولار لعام 2026 (130,000 دولار لعام 2025) بالإضافة إلى HE و / و HD:

 

بموجب القانون المحلي الأمريكي IRC Sec. 901- (الائتمان الضريبي الأجنبي) (FTC) والمدرج أيضًا في معظم معاهدات ضريبة الدخل الدولية التي تم التفاوض بشأنها فيدراليًا ، هناك شرط لتجنب "الازدواج الضريبي" في الائتمان الضريبي الأجنبي. هذا الحكم قابل للإبلاغ عنه في نموذج IRS- 1116 ، ائتمان ضريبي خارجي. هناك FTC منفصلة للدخل السلبي والدخل المحدد العام (الدخل / دخل SE) ، حيث بالنسبة لفئة الدخل المحدود العام ، يجب أن يكون هناك تخفيض أو تقليص فيما يتعلق بكل من الضرائب الأجنبية المستبعدة والدخل الأجنبي المستبعد. بمعنى آخر ، لا يجوز لدافعي الضرائب المطالبة بـ FTC على الدخل الذي تم استبعاده بالفعل في النموذج 2555 ويجب أيضًا تقليص مبلغ الضريبة الأجنبية المؤهلة لـ FTC لجزء من الضرائب الأجنبية ذات الصلة بالتناسب مع الدخل المستبعد. 

ونتيجة لذلك، فإن دافعي الضرائب يتمتعون دائمًا بالحماية، ومن الناحية النظرية لا ينبغي أبدًا أن يدفعوا ضريبة مزدوجة على دخلهم العالمي.

هناك خيار لاستخدام إما الأساس المستحق أو الأساس المدفوع لتسجيل الضرائب الأجنبية لأغراض حساب FTC. كقاعدة عامة ، استخدم الأساس المدفوع إذا كانت دورة الضرائب الأجنبية هي دورة ضريبية للسنة التقويمية مماثلة للولايات المتحدة ، والأساس المستحق إذا كانت دورة الضرائب الأجنبية سنة ضريبية مالية ، على عكس نظام الضرائب الأمريكي. تعترف قوى الانتخابات المستحقة بالضرائب الأجنبية للأغراض الضريبية الأمريكية من خلال النظر إلى السنة التقويمية الأمريكية التي تنتهي فيها السنة المالية الأجنبية. وبالتالي ، فإن الحاجة إلى حساب الاقتطاعات الفردية بشكل منفصل أو تخصيص المبالغ المستردة أو المدفوعات المستلمة لاحقًا يتم تجنبها. 

مع ذلك، بمجرد اختيار طريقة الاستحقاق، يجب الاستمرار في استخدامها إلى أجل غير مسمى. علاوة على ذلك، قد تكون طريقة الاستحقاق محفوفة بالمخاطر، لأنها تُحدث سلسلة من حالات عدم التوافق أو اختلافات التوقيت بين الضريبة الأجنبية والدخل الأجنبي في السنة الأولى من استخدامها. لذا، فبينما توفر طريقة الاستحقاق إعفاءً ضريبيًا في السنة الأخيرة من الانتداب في الخارج، إلا أنها قد تكون مكلفة ضريبيًا في السنة الأولى. وعليه، فإن لاستخدام طريقة الاستحقاق مزايا وعيوب. يُرجى أيضًا النظر في خيار ترحيل رصيد الضريبة الأجنبية إلى الوراء.

نظرًا لأن حساب لجنة التجارة الفيدرالية يقتصر على الضريبة الأجنبية الفعلية المدفوعة أو الضريبة الأمريكية على هذا الدخل الأجنبي غير المستبعد، فإن الضريبة الأمريكية على هذا الدخل الأجنبي غير المستبعد ربما تكون أقل هامشيًا مما يتم حسابه في النموذج 1116 باستخدام متوسط ​​معدل الضريبة الأمريكية. . على هذا النحو، إذا كان متوسط ​​معدل الضريبة الأمريكية هو 28%، ولكن المعدل الهامشي للضريبة الأمريكية (ضريبة الولايات المتحدة على آخر دولار من دخلك) هو 37%، فإن تجنب الازدواج الضريبي باستخدام لجنة التجارة الفيدرالية ليس ممكنًا دائمًا ولا توجد آلية مثالية. موجود. لهذا السبب و"التكديس" (الموضح أعلاه)، يقترح المؤلف أنه من الأفضل دائمًا تعظيم الاستثناءات المتاحة أولاً قبل استخدام لجنة التجارة الفيدرالية المتاحة. في ظروف محدودة، كما هو الحال في البلدان الأجنبية ذات الضرائب المرتفعة، قد يكون من الأفضل استخدام لجنة التجارة الفيدرالية (FTC) وحدها بسبب "التكديس" بشكل أساسي.

يرجى الاطلاع على المناقشة حول تأثيرات "التكديس" أعلاه ، أسفل "استثناء الدخل الأجنبي المكتسب والنموذج 2555:" ، حيث تؤدي آلية "التكديس" بالإضافة إلى الاستيلاء على الضرائب إلى: 1) فائدة أو فعالية الأجنبي الائتمان الضريبي (FTC) ، و 2) تقل احتمالية ترحيل FT ، بالإضافة إلى 3) في حالة البلدان الأجنبية ذات الضرائب المرتفعة ، قد يكون من الأفضل استخدام FTC وحدها.

اعتبارًا من 1 يناير 2005 ، لم يعد هناك حد 90٪ على الحد الأدنى البديل للضريبة (AMT) FTC. لذلك ، عندما يكون في AMT ، من الممكن الآن تحقيق FTC أمريكي كامل مقابل ضريبة الدخل الأمريكية وتقليل المسؤولية الضريبية الأمريكية إلى الصفر عندما لا يكون هناك مصدر دخل أمريكي.

 

الموظف مقابل العامل لحسابه الخاص:

 

عموماً، يتمتع الموظفون المنتدبون إلى الخارج ببعض المزايا مقارنةً بالعاملين لحسابهم الخاص. مع ذلك، فقد أُلغيت بعض هذه المزايا بموجب قانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام ٢٠١٧.

على الرغم من أن قانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام 2017 الذي أصبح الآن دائمًا بموجب قانون OBBBA لعام 2025 قد ألغى UREE، إلا أنه لا يؤثر على مطالبات نفقات الجدول C للأشخاص ذوي الدخل المحدود، مما يضع ميزة جديدة للأشخاص ذوي الدخل المحدود الذين يستخدمون الجدول C.

جميع نفقات العمل الحر الأجنبية في الجدول C للشخص العامل لحسابه الخاص في الخارج والتعديلات المطبقة على العمل الحر الأجنبي في النموذج 1040 لعام 2025 من مصلحة الضرائب الأمريكية، الجدول 1 - الجزء الثاني - تعديلات على بنود الدخل 11-24z (مثل نصف ضريبة العمل الحر، وخصم SEHI، وما إلى ذلك...) دولارًا مقابل دولار، تخفض مبلغ 132,900 دولارًا لعام 2026 (130,000 دولارًا لعام 2025، و126,500 دولارًا لعام 2024، و120,000 دولارًا لعام 2023، و112,000 دولارًا لعام 2022، و108,700 دولارًا لعام 2021، و107,600 دولارًا لعام 2020، و105,900 دولارًا لعام 2019، و103,900 دولارًا لعام 2018، و102,100 دولارًا لعام 2017، و101,300 دولارًا لعام 2016). 100,800 دولار لعام 2015، و99,200 دولار لعام 2014، و97,600 دولار لعام 2013، و95,100 دولار لعام 2012) FEIE متاح.

بالإضافة إلى ذلك، ولأن صافي دخل الفرد العامل لحسابه الخاص يخضع لضرائب قانون المساهمات التأمينية الفيدرالية الأمريكية (FICA) - الضمان الاجتماعي بنسبة 6.2% على أول 184,500 دولار أمريكي لعام 2026 (176,100 دولار أمريكي لعام 2025) من الأجور، والرعاية الطبية (1.45% على جميع الأجور أو صافي دخل الفرد العامل لحسابه الخاص)، فإن الأفراد العاملين لحسابهم الخاص يدفعون في النهاية حصتي الموظف وصاحب العمل. وبذلك، يصل إجمالي ضرائب FICA إلى 15.3% (6.2% + 1.45% = 7.65% × 2) لجميع الأفراد العاملين لحسابهم الخاص الذين يُبلغون عن صافي دخلهم في الجدول C، وهي ضرائب واجبة التقييم دائمًا في حال وجود صافي دخل في الجدول C، لأن ضرائب FICA للأفراد العاملين لحسابهم الخاص لا تتأثر بضريبة الدخل الأجنبي المكتسب (FEIE) وضريبة الدخل المكتسب من العمل (HD).

مع ذلك، فإن الأشخاص العاملين في الخارج والذين لا يتقاضون رواتبهم من الولايات المتحدة، بل يتم توظيفهم محلياً على أساس رواتب أجنبية، لا يخضعون لضرائب الضمان الاجتماعي (FICA) الخاصة بالموظفين الأمريكيين على الإطلاق. بل يخضعون لنظام ضريبة الضمان الاجتماعي في البلد الذي يعملون فيه والذي تُدفع رواتبهم فيه، إن وُجد.

للتخفيف من حدة ما سبق، تنظر مصلحة الضرائب الأمريكية دائمًا إلى جوهر العلاقة بين الموظف وصاحب العمل، أو علاقة السيد والخادم وفقًا لتعريف القانون العام، بدلًا من شكلها القانوني. علاوة على ذلك، ينص القرار الضريبي رقم 87-41 الصادر عن مصلحة الضرائب الأمريكية على أنه، بعد تحليلٍ من عشرين بندًا، قد يكون من الممكن إدراج الأرباح في النموذج 1040 كأجور في البند 1 (بدلًا من إدراجها كمقاول مستقل أو فرد يعمل لحسابه الخاص في النموذج 1040 - الجدول ج)، وإخضاع دخل الأجور هذا لنصف ضريبة العمل الحر فقط، باستخدام النموذج 8919، ضريبة الضمان الاجتماعي والرعاية الطبية غير المحصلة على الأجور، وذلك في حال عمل الفرد لدى شركة أمريكية تُصدر له دخل أجور في النموذج 1099-NEC، في الخانة 1 - تعويضات غير الموظفين. أما إذا كان يعمل لدى شركة أجنبية، فلا توجد أي آثار ضريبية أمريكية متعلقة بالعمل الحر أو ضريبة الضمان الاجتماعي والرعاية الطبية يجب مراعاتها في هذا الصدد.

في حال كان من الواضح أن الفرد لا ينطبق عليه تعريف العلاقة بين الموظف وصاحب العمل بموجب القانون العام، أو إذا كان من الصعب تطبيق قرار الإيرادات رقم 87-41 الصادر عن مصلحة الضرائب الأمريكية لتجنب ضرائب الضمان الاجتماعي الأمريكية (FICA) للعاملين لحسابهم الخاص، فيمكن لدافع الضرائب العامل لحسابه الخاص النظر في الخيارات التالية: 1) اتفاقيات الضمان الاجتماعي/التجميع المبرمة بين الولايات المتحدة وثلاثين (30) دولة والتي قد تخفف من ضرائب الضمان الاجتماعي الأمريكية للعاملين لحسابهم الخاص، وفي حال عدم توفرها، 2) الانضمام إلى منظمة توظيف مهنية أجنبية أو تابعة لجهة خارجية (PEO)، والتي يشار إليها الآن عادةً باسم ترتيب صاحب العمل المسجل (EOR)، 3) قيام عميلهم بإضافتهم إلى كشوف المرتبات المحلية، 4) امتلاك شخص غير ذي صلة لكيان أجنبي يدفع لهم أجرًا، أو 5) يجوز للشخص العامل لحسابه الخاص في الولايات المتحدة والذي يمارس أعمالًا تجارية في الخارج أن يمارس أعماله التجارية مباشرةً من خلال كيان أجنبي لتجنب ضرائب الضمان الاجتماعي الأمريكية (FICA)، في حال عدم تحديده للمربع في النموذج 8832 (اختيار تصنيف الكيان) ليتم معاملته ككيان غير معترف به ذي عضو واحد والذي يتم تصنيفه تلقائيًا ضمن الجدول C (الربح أو الخسارة من نشاط تجاري). بافتراض أن الكيان الأجنبي هو شركة نشطة (لا يوجد دخل من الباب الفرعي F - دخل سلبي بشكل عام)، فإننا نعترف بالإبلاغ المؤسسي للمساهم أو المالك عن كل من الراتب والأرباح على أساس الدفع النقدي. 

ومع ذلك، هناك عدد لا يحصى من متطلبات الإبلاغ المرهقة في الولايات المتحدة عندما يمتلك شخص أمريكي بشكل مباشر أو غير مباشر 10٪ أو أكثر من أي كيان أجنبي. النموذج (النماذج) 5471- إرجاع المعلومات لأشخاص أمريكيين فيما يتعلق بشركات أجنبية معينة، 8865- إرجاع الأشخاص الأمريكيين فيما يتعلق بشراكات أجنبية معينة (أو حيث يستثمر الشخص الأمريكي أكثر من 100,000 دولار أمريكي في حالة الشراكة الأجنبية) و 8858- إعادة المعلومات الخاصة بالأشخاص الأمريكيين فيما يتعلق ببعض الكيانات الأجنبية التي تم تجاهلها - قد يتم تفعيلها جنبًا إلى جنب وفي حالة شركة أجنبية فقط، النموذج 926- إعادة الناقل الأمريكي للممتلكات إلى شركة أجنبية. إن تعقيد هذه النماذج وتعليماتها، بما في ذلك الحاجة إلى تطبيق المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة (G.A.A.P.) يجعل الامتثال المرتبط بها مرهقًا ومكلفًا. علاوة على ذلك، في معظم الحالات، لن يكون لدى سلطة الائتلاف المؤقتة الأمريكية المعلومات التفصيلية المطلوبة لهذا الامتثال. وعلى هذا النحو، عادةً ما يكون المحاسب الأجنبي أو العميل نفسه هو من يجب عليه إكمال هذه النماذج.

علاوة على ذلك ، فرض قانون TCJA لعام 2017 ليس فقط "ضريبة إعادة توطين" أو "ضريبة انتقالية" لمرة واحدة بنسبة 15.5٪ على الأرباح الأجنبية غير الخاضعة للضريبة أو أرباح الأعمال المتراكمة في الخارج من 1986 إلى 31 ديسمبر 2017 المحتفظ بها نقدًا أو ما يعادله و 8٪ بالنسبة للأرباح المحتفظ بها في شكل غير نقدي ، ولكن أيضًا بدءًا من عام ضريبة الدخل 2018 فصاعدًا بموجب IRC Sec 951 (A) ، فرض إدراج GILTI (الدخل الضريبي العالمي غير المادي المنخفض) للأفراد في نموذج 8992- حساب المساهمين الأمريكيين غير الملموس العالمي دخل منخفض الضرائب (جيلتي). سيتم فرض ضريبة على GILTI وفقًا لمعدلات ضريبة الدخل العادية في الولايات المتحدة.

كما هو الحال في ضريبة IRC Sec 2017 "الإعادة إلى الوطن" لعام 965 لمرة واحدة، سينطبق هذا سواء تمت إعادة الأموال إلى الوطن أم لا من خلال اعتبار هذه الأرباح معادة إلى الوطن، على أي أشخاص أمريكيين (أفراد أمريكيين، شركات محلية، شراكات، الصناديق الاستئمانية والعقارات) التي تمتلك أكثر من 10% من شركة أجنبية خاضعة للرقابة (CFC)، حيث تكون شركة CFC شركة أجنبية يسيطر فيها أشخاص أمريكيون على أكثر من 50%.

 

بنود أخرى مثيرة للاهتمام: النموذج 2555- FEIE، HE وHD، النموذج 1116- FTC والحقائق العامة:

 

• صوفا- اتفاقية وضع القوات في حلف شمال الأطلسي- بصفتك موظفًا في شركة خاصة بموجب عقد مع القوات المسلحة الأمريكية ومغطاة بموجب اتفاقية مركز القوات أو عضو في "مكون مدني" في اتفاقية مركز القوات ، بموجب اتفاقية مركز القوات ، وافقت على أنك لست مقيمًا في ذلك البلد الأجنبي. نتيجة لهذه الاتفاقية ، لا يجوز لك المطالبة بـ BFR. والنتيجة هي أنه في النموذج 2555- الجزء الثاني- السؤال 13 (أ) ، يجب عليك التحقق نعم و 13 (ب) سيكونان دائمًا لا، على هذا النحو افتراضيًا ، لا يجوز استخدام BFR. ومع ذلك ، لا يزال من الممكن استخدام PPT للتأهل لـ FEIE.

 

• كشرط للتوظيف، قد يكون دافعو الضرائب قد وقعوا على "اتفاقية ختامية" مع صاحب العمل، حيث وافقوا على التنازل عن حقوقهم في انتخاب الاتحاد الأوروبي. من الشائع أن يعمل دافعو الضرائب لصالح مقاول دفاع رئيسي قام بدوره بتنفيذ اتفاقية مع حكومة أجنبية ووزارة الدفاع الأمريكية التي بدورها تنبه مصلحة الضرائب الأمريكية إلى أن موظفيها لا يخضعون لضريبة الدولة المحلية. على هذا النحو، في هذه الحالة، لا يجوز لدافعي الضرائب المطالبة بـ FEIE على الإطلاق.

 

• هذه الاستثناءات (وخصم السكن) - FEIE و HE و HD اختيارية ، ويجب عدم استخدامها عندما تؤدي إلى إدراج الدخل. قد يحدث هذا ، على سبيل المثال عندما تفوق نفقات الجدول C الدخل وتتم إضافة هذه النفقات مرة أخرى لإنشاء دخل فعليًا.

 

• لا يمكنك انتقاء واختيار الدخل الذي ترغب في استبعاده والدخل الذي اخترت عدم استبعاده. إنه نهج الكل أو لا شيء.

 

• إذا أنهى دافع الضرائب مهمة أجنبية واحدة واستمر في مهمة أجنبية أخرى في الخارج، فلن يؤثر ذلك على اختبارات THT أو BFR أو PPT. ومع ذلك، إذا قام دافعو الضرائب بحزم أمتعتهم والعودة إلى الولايات المتحدة (نقل إقامتهم مرة أخرى إلى الولايات المتحدة) للعمل في الولايات المتحدة خلال هذه الفترة المؤقتة، فإن دافع الضرائب قد تخلى عن اختبارات THT وBFR، وليس لاختبارات THT وBFR. أذكر PPT. سيحتاج دافعي الضرائب إلى إعادة التأهل لهذه الاختبارات. يرجى الاطلاع على المناقشة حول الإقامة أعلاه، "من هو المؤهل للحصول على FEIE".

 

• يخضع كل من HE و HD لخصم أساسي أو "معيار الإسكان" والذي يبلغ 2026 دولارًا أمريكيًا في اليوم لعام 58.26 استنادًا إلى 365 يومًا (2025 هو 56.99 دولارًا أمريكيًا في اليوم على أساس 365 يومًا). لذلك ، إذا كان دافع الضرائب في الخارج في عام 2026 سنة ضريبية كاملة تبلغ 365 يومًا ، سيحتاج دافع الضرائب أولاً إلى خصم 21,264 دولار قبل احتساب أي من تكاليف الإسكان الأجنبي المؤهل تجاه HE أو HD.

 

• من الناحية النظرية ، إذا كان دافع الضرائب ليس لديه مصدر دخل أمريكي ، فعند استخدام FEIE و / HE و HD و / أو FTC ، يجب أن تكون التزاماتهم الضريبية في الولايات المتحدة لا شيء. يفترض هذا أن دافع الضرائب مقيم في بلد توجد به ضريبة دخل وأن ضريبة الدخل الأجنبي مرتفعة على الأقل مثل ضريبة الدخل الأمريكية. خلاف ذلك ، إذا كان دافع الضرائب يستخدم FEIE و HE و / أو HD وتطلب بالإضافة إلى ذلك استخدام FTC في وضع هجين ، سينتهي دافع الضرائب بدفع أعلى إما ضريبة الدخل الأمريكية أو ضريبة الدخل الأجنبي على ذلك غير مستبعد دخل مكتسب يتطلب FTC.

 

• بما أن المقيمين الأجانب في الولايات المتحدة يخضعون للضريبة على دخلهم العالمي، فبإمكانهم أيضًا خصم مصاريفهم العالمية من الجدول (أ) - الخصومات المفصلة. ويشمل ذلك فوائد الرهن العقاري الأجنبي (مع العلم أن خصومات ضريبة العقارات الأجنبية في الجدول (أ) قد أُلغيت بموجب قانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام 2017، ولكنها لا تزال مسموحة كنفقة سكن مؤهلة أجنبية ضمن استثناء و/أو خصم السكن)، بالإضافة إلى الخسائر والمصاريف العالمية الأخرى. 

 

• إذا كانت الولايات المتحدة قد تفاوضت اتحاديًا على اتفاقية إجمالية أو ضمان اجتماعي مع الدولة التي يعمل فيها دافع الضرائب أو يعمل لحسابه الخاص، فقد تكون هناك فرصة للحصول على شهادة تغطية بأثر رجعي لضمان قدرة دافعي الضرائب على الاستمرار في الدفع داخل الولايات المتحدة أو خارجها. نظام الضمان الاجتماعي لعدد أقصى محدد من السنوات لتلقي الاستفادة الكاملة من اشتراكات الضمان الاجتماعي الخاصة بهم على الأرباح في الخارج سواء في الولايات المتحدة أو دولة أجنبية. يرجى زيارة http://www.ssa.gov/international/ لتحديد ما إذا كان هذا الاتفاق موجودًا في ظروفك.

 

• يحق لدافعي الضرائب الموجودين خارج الولايات المتحدة في 15 أبريل من أي سنة ضريبية الحصول تلقائيًا على مهلة تقديم ممتدة لمدة شهرين حتى 15 يونيو. 

 

• بعد تمديد 15 يونيو، يمكنهم التقدم بطلب للحصول على تمديد إضافي لمدة 6 أشهر لتقديم النموذج 4868 - طلب التمديد التلقائي لتقديم إقرارات ضريبة الدخل الفردية الأمريكية، حتى 15 أكتوبر. إذا استخدموا الموعد النهائي للتمديد التلقائي في 15 يونيو، فيجب عليهم كتابة "دافع الضرائب في الخارج في 15 أبريل" في أعلى طلب التمديد الخاص بهم في النموذج 4868.

 

• بالإضافة إلى التمديد التلقائي لمدة 6 أشهر حتى 15 أكتوبر ، يجوز لدافعي الضرائب الذين يقيمون خارج الولايات المتحدة أن يطلبوا عن طريق تقديم طلب إلى مصلحة الضرائب (بحلول تاريخ الاستحقاق الممتد في 15 أكتوبر) موعدًا تقديريًا ممتدًا للإيداع لمدة شهرين إضافيين حتى 15 ديسمبر.

 

• على الرغم من وجود حد قانوني مدته ثلاث سنوات فيما يتعلق بالمطالبة باسترداد الأموال ، إلا أنه لا توجد قيود قانونية على تقديم مطالبة أصلية من FEIE أو لتعديل ملف يتم فيه المطالبة بـ FEIE لأول مرة. على سبيل المثال ، قد يستمر دافع الضرائب الذي فشل في المطالبة بمزايا FEIE أو HE أو HD منذ 10 سنوات في تقديم المطالبة.

 

• تحت IRC Sec. 121- بيع المسكن الرئيسي: - - إذا كان المنزل هو "منزلك الرئيسي" أو محل إقامتك الرئيسي (محددًا باختبار الحقائق والظروف - المكان الذي تعيش فيه ، حيث تقضي معظم وقتك ، على غرار موطنك) في نافذة الخمس سنوات قبل بيع المسكن الرئيسي ، يجب أن يكون دافع الضرائب: 1) مملوكًا و 2) استخدم أو عاش في المنزل لمدة عامين على الأقل = 24 شهرًا = 730 يومًا لكلا الزوجين للتأهل لقاعدة استبعاد المكاسب من البيع بقيمة 250,000 ألف دولار أمريكي للزوج. 

 

لا يجب أن تكون سنتان لاختبار الملكية والاستخدام نفس السنتين خلال فترة الخمس سنوات السابقة للبيع. 

الغيابات المؤقتة حتى لو كانت مؤجرة تحسب على أنها فترات استخدام. 

لا يجوز استخدام هذا الاستبعاد إلا مرة واحدة كل عامين.

إذا لم يكن لدى دافع الضرائب فترة السنتين لكلا الاختبارين ، فلن يكون مؤهلاً للاستبعاد إلا إذا كان لديه أحد "الأسباب الرئيسية الثلاثة" التي تشمل: التغيير في مكان العمل ، أو لأسباب صحية أو ظروف غير متوقعة. 

لكل من "الأسباب الرئيسية" الثلاثة ، سينظر دافع الضرائب إلى XNUMX) السبب الأساسي المحدد "الملاذات الآمنة" و / أو XNUMX) الحقائق والظروف الفردية لكل سبب رئيسي ، بما في ذلك عوامل مثل: قرب الوقت ، وممتلك و تستخدم في وقت لسبب أولي محدد ، والسبب الرئيسي غير متوقع بشكل معقول ، وتغير جوهري في انخفاض قيمة القدرة المالية على الاحتفاظ بها واستخدامها أثناء الملكية. 

تشمل الموانئ الآمنة للتغيير في موقع العمل (النقطة المحورية في هذه المقالة) (حيث يشمل التوظيف وظيفة جديدة أو مستمرة أو العمل الحر) حيث حدث التغيير خلال فترة ملكية واستخدام المنزل الرئيسي ومكان العمل الجديد على بعد 50 ميلاً على الأقل من المنزل المباع مما كان عليه مكان العمل السابق.

على هذا النحو ، فإن دافع الضرائب المغتربين الأمريكيين الذي ينتقل إلى بلد أجنبي ويستمر في الحفاظ على منزله الرئيسي في الولايات المتحدة بعد ذلك يؤجره ويبيعه بعد سنوات من المغتربين في الخارج ، سيظل مؤهلاً بموجب التغيير في موقع التوظيف الاستثناء الأساسي طالما أن لديه استخدام (مقابل الملكية) في نافذة الخمس سنوات قبل البيع.

يتمثل العائق الواضح للمغتربين في أنه على الرغم من أنهم عادةً ما يجتازون اختبار الملكية لمدة عامين ، إلا أنهم قد لا يجتازون اختبار الاستخدام لمدة عامين. 

إذا لم يكن المنزل هو "المنزل الرئيسي" أو محل الإقامة الرئيسي لدافعي الضرائب، أو إذا لم يستوفِ دافع الضرائب الاختبارات المذكورة أعلاه وكان قد احتفظ بالمنزل لأكثر من عام واحد، فسيتم فرض ضريبة على الربح بمعدل ضريبة الأرباح الرأسمالية طويلة الأجل الحالي، والذي يبلغ حاليًا 15٪ وربما 20٪ لدافعي الضرائب في الشريحة 37٪.

الاستخدام غير المؤهل - في حساب الربح الناتج عن بيع أو تبادل المسكن الرئيسي، فإن الجزء النسبي من الربح المنسوب إلى الاستخدام غير المؤهل في السنوات الضريبية 2009 أو ما بعدها، حيث لم تستخدم أنت أو زوجتك العقار كمسكن رئيسي ضمن استثناءات معينة، لن يكون قابلاً للاستبعاد بموجب القواعد المذكورة أعلاه.

ومع ذلك ، هناك استثناء لما سبق هو أي جزء من فترة الخمس سنوات المنتهية في تاريخ البيع أو الاستبدال بعد آخر تاريخ استخدمت فيه أنت أو زوجك العقار كمنزلك الرئيسي. من الناحية العملية ، ما يعنيه هذا هو أنه إذا كان هناك أي استخدام إيجار (أو استخدام غير مؤهل) خلال نافذة 5 سنوات قبل البيع ، فإن استخدام فترة الإيجار هذا لا يعتبر استخدامًا غير مؤهل ولن يكون المكسب احترافيًا - النسب الموزعة بين الاستخدام المؤهل وغير المؤهل.

 

 

 

Marc J. Strohl، CPA هو مدير في شركة Protax Consulting Services Inc 
سفن بن بلازا، الجناح 816، نيويورك، نيويورك 10001
يمكن الاتصال به على الهاتف: (212) 714-1805 ، فاكس: (212) 714-6654
البريد الإلكتروني: [البريد الإلكتروني محمي]
الموقع على الإنترنت: www.protaxconsulting.com