هل أنت مواطن أمريكي تفكر في قبول مهمة أجنبية؟ بعض المسائل الضريبية الأمريكية يجب أن تعرفها قبل أن تقبل!

٣ فبراير ٢٠٢٤

بواسطة: Marc J. Strohl، CPA. شركة بروتاكس للخدمات الاستشارية

انقر هنا لنسخة PDF.

الهدف من هذه المقالة هو توفير قائمة مرجعية شاملة بالمعلومات التي يجب على الشخص الأمريكي مراعاتها قبل قبول مهمة خارج الولايات المتحدة. لم يتم تصميم هذه المقالة لتعليمك الكفاءة الفنية المطلوبة لأداء الامتثال الذاتي؛ ومع ذلك، فمن المؤكد أنه سيزودك بالمعرفة التقنية المطلوبة لتحديد ما إذا كان مُعد الضرائب الخاص بالمحاسب العام المعتمد في الولايات المتحدة (CPA) يعرف كل ما يجب أن يعرفه لتزويدك بخدمات احترافية مختصة تقنيًا.

 

المفاهيم العامة للضرائب الأمريكية مقابل الدول الأخرى:

يُعتبر جميع مواطني الولايات المتحدة وحاملي البطاقة الخضراء (المقيمين الدائمين الشرعيين) والأفراد الذين يجتازون اختبار التواجد الكبير (SPT) أجانب مقيمين في الولايات المتحدة (الفئة الأخيرة من الأجانب المقيمين ، يجب أن يستمر أولئك الذين يلتقون باللجنة الفرعية في مقابلة SPT على أساس سنوي وبالتالي لا يكونون محور التركيز الرئيسي لهذه المقالة). 

يخضع جميع الأجانب المقيمين في الولايات المتحدة وحاملي البطاقة الخضراء لضرائب الدخل الفيدرالية الأمريكية على دخلهم السنوي في جميع أنحاء العالم إلى أجل غير مسمىبغض النظر عن البلد الذي يتم فيه كسب دخلهم ، العملة أو البنك أو الدولة التي يتم إيداع الدخل بها.

فترة إعداد تقارير ضريبة الدخل في الولايات المتحدة هي السنة التقويمية - من 1 يناير إلى 31 ديسمبر - بشكل شامل ، بغض النظر عن فترة إعداد التقارير الضريبية للسنة المالية أو التقويمية في دولة الإقامة الحالية الأخرى.

بالنسبة للأغراض الضريبية في الولايات المتحدة، يمكن أن تكون المتطلبات مختلفة تمامًا وتختلف من ولاية إلى أخرى. عادة، هناك حقائق ذاتية خاصة بالدولة واختبارات الظروف يشار إليها باسم الموطن بالإضافة إلى اختبارات موضوعية للمقيمين القانونيين، والغرض الرئيسي منها هو القبض على الأفراد الذين يدعون أن دولة أجنبية هي موطنهم. عادةً ما تكون اختبارات الإقامة القانونية هذه مرتبطة بقاعدة الحضور لمدة 183 يومًا ومتطلبات مكان الإقامة الدائم، ويكون الأخير خاصًا بالولاية و/أو ذاتيًا و/أو غامضًا. 

بالإضافة إلى ذلك، يمكن لبعض الولايات أن تعتبر دافعي الضرائب مستمرين في الإقامة الضريبية حتى أثناء تواجدهم بعيدًا في مهام أجنبية، إذا كانت نيتهم ​​النهائية هي العودة إلى الولاية بعد انتهاء مهمتهم الأجنبية (تعريف الموطن الأساسي). بعض الولايات لديها اختبارات الملاذ الآمن للموطن، مما يسمح بقطع الموطن، بينما يكون دافع الضرائب بعيدًا في مهمة أجنبية. لمزيد من المعلومات حول قضايا الإقامة في الولاية، يرجى الرجوع إلينا بشكل منفصل.

الولايات المتحدة (والفلبين ، إريتريا) هي واحدة من الدول القليلة في جميع أنحاء العالم التي تقيِّم مسؤولية ضريبة الدخل بناءً على حالة الهجرة القانونية لدافعي الضرائب كمواطن أمريكي أو حامل البطاقة الخضراء الأمريكية ولا تستند إلى "الإقامة الضريبية" ، وهي بصرامة وضع قانوني ضريبي أو مفهوم موجود في بلدان أخرى. 

لذلك، بينما يقيم دافعو الضرائب الأمريكيون الأجانب المقيمون في الخارج، فإنهم يستمرون في تقديم الإقرارات الضريبية الأمريكية ويخضعون لضريبة الدخل الأمريكية على دخلهم في جميع أنحاء العالم بغض النظر، بالإضافة إلى الضرائب في بلد إقامتهم الجديد إذا كان ذلك ممكنًا. لدى معظم البلدان الأخرى مفهوم "الإقامة الضريبية"، حيث يمكن فصل "الإقامة الضريبية" وتحديدها من خلال مجموعة محددة من الحقائق والظروف الخاصة بالفرد (على غرار الموطن لأغراض الدولة، كما هو مذكور أعلاه)، على سبيل المثال: في كندا هذه الحقائق والظروف تشمل مدة الإقامة والغرض منها في الخارج، والملكية الشخصية والعلاقات الاجتماعية، والتصرف في الزوج والمعالين والمسكن بالإضافة إلى تحديد الإقامة الضريبية في الخارج. في معظم البلدان الأخرى، يمكن لدافعي الضرائب قطع هذه "الإقامة الضريبية" عند الابتعاد مع عدم وجود التزامات مستمرة بتقديم الإقرارات الضريبية على افتراض عدم وجود مصدر دخل محلي، على عكس ما هو موجود هنا في الولايات المتحدة.

يتم تعريف "المقيمين الخاضعين للضريبة" في بلد ما عادةً على أنهم أشخاص خاضعون للضريبة في ذلك البلد على الدخل العالمي، في حين يتم تعريف "غير المقيمين الخاضعين للضريبة" في بلد ما عادةً على أنهم أشخاص خاضعون للضريبة في ذلك البلد، ولكن فقط على الدخل الذي يأتي من أو إلى ذلك البلد على وجه التحديد. البلاد وليس على الدخل في جميع أنحاء العالم. المغتربون الأمريكيون (المغتربون) هو مصطلح يستخدم لوصف الأجانب المقيمين في الولايات المتحدة (المواطنين الأمريكيين وحاملي البطاقة الخضراء) الذين يعيشون ويعملون خارج الولايات المتحدة.

هناك ثلاث طرق يمكن للمغتربين الأمريكيين من خلالها تجنب الازدواج الضريبي أثناء تواجدهم في الخارج في مهمة أجنبية: استبعاد الدخل الأجنبي المكتسب (FEIE) ؛ استبعاد السكن الأجنبي (HE) - (إذا كان يعمل) أو / وخصم السكن الأجنبي (HD) - (إذا كان يعمل لحسابه الخاص) ؛ والائتمان الضريبي الأجنبي (FTC).

 

استثناء الدخل الأجنبي المكتسب (FEIE) ونموذج 2555:

في محاولة للتخفيف من عدم المساواة في الازدواج الضريبي للمغتربين الأمريكيين (المعاملة الضريبية الأمريكية للمواطنين الأمريكيين وحاملي البطاقة الخضراء مقابل معاملة الدول الأخرى، كما هو موضح أعلاه)، قدمت الولايات المتحدة تشريعًا يمنح الأجانب المقيمين في الولايات المتحدة حق اختياري، لكل زوج الإعفاء الضريبي على "الدخل الأجنبي ' أنهم 'حصل' أثناء الإقامة والعمل في الخارج. هذا الفاصل يسمى استبعاد الدخل الأجنبي المكتسب (FEIE).

تم تضمين الفاصل في قانون الإيرادات الداخلية (IRC) ثانية. 911، المواطنون أو المقيمون في الولايات المتحدة الذين يعيشون في الخارج، يتم إنجازه باستخدام نموذج خدمة الإيرادات الداخلية (IRS) 2555، الدخل المكتسب من الخارج، والمحدد حاليًا بمبلغ 126,500 دولار أمريكي لعام 2024 (120,000 دولار أمريكي لعام 2023، و112,000 دولار أمريكي لعام 2022، و108,700 دولار أمريكي لعام 2021، و107,600 دولار أمريكي لعام 2020)، 105,900 دولار أمريكي لعام 2019، و103,900 دولار أمريكي لعام 2018، و102,100 دولار أمريكي لعام 2017، و101,300 دولار أمريكي لعام 2016، و100,800 دولار أمريكي لعام 2015، و99,200 دولار أمريكي لعام 2014، و97,600 دولار أمريكي لعام 2013، و95,100 دولار أمريكي لعام 2012، و92,900 دولار أمريكي لعام 2011 و 91,500 دولار لعام 2010) لكل زوج، والذي يسمح للمغتربين الأمريكيين بالقدرة بمجرد أن يتم تضمين الدخل الأجنبي المكتسب في الإقرار الضريبي الخاص بهم كدخل أجر أو دخل لحسابهم الخاص ، إلى ذلك الحين انتخاب لاستبعاد ما يصل إلى أول 126,500 دولار أمريكي لعام 2024 (120,000 دولار أمريكي لعام 2023، و112,000 دولار أمريكي لعام 2022، و108,700 دولار أمريكي لعام 2021، و107,600 دولار أمريكي لعام 2020، و105,900 دولار أمريكي لعام 2019، و103,900 دولار أمريكي لعام 2018، و102,100 دولار أمريكي لعام 2017) ، 101,300 دولار أمريكي لعام 2016، و100,800 دولار أمريكي لعام 2015، و99,200 دولار أمريكي لعام 2014، 97,600 دولار أمريكي لعام 2013، و95,100 دولار أمريكي لعام 2012) من "أجنبي' (خارج الولايات المتحدة) "الدخل المكتسب " (بشكل عام الأجور أو دخل العاملين لحسابهم الخاص ، ولكن ليس المعاش التقاعدي أو الأقساط السنوية أو مزايا الضمان الاجتماعي أو دخل رواتب الحكومة الأمريكية) في سنوات الضرائب التي يعملون فيها ويقيمون فيها بالخارج.

لاحظ أنه في سنوات العمل والإقامة الجزئية في الخارج - سنوات المغتربين من الولايات المتحدة أو العودة إلى الولايات المتحدة - يكون الاستبعاد تناسبيًا بناءً على عدد الأيام في تلك السنة التقويمية التي يعمل فيها دافع الضرائب ويقيم في الخارج أكثر من 365 (366 قفزة) السنة) أيام. وتسمى هذه الأيام "الفترة المؤهلة".

"الدخل المكتسب" لأغراض FEIE مرة أخرى على النحو الوارد أعلاه بشكل عام الأجور أو دخل العاملين لحسابهم الخاص ، ولكن ليس المعاش التقاعدي أو الأقساط السنوية أو مزايا الضمان الاجتماعي أو دخل الأجور للحكومة الأمريكية. ولكن قد تشمل أيضًا أرباح الأعمال والإتاوات والإيجارات ، ولكنها بالتأكيد تستبعد الدخل من الممتلكات مثل الفوائد وأرباح الأسهم ودخل مكاسب رأس المال ، وتستبعد الدخل الآخر مثل النفقة (بموجب قانون TCJA لعام 2017 للاتفاقيات المبرمة أو المعدلة قبل 31 ديسمبر 2018) والجوائز ومكاسب المقامرة.

'أجنبي' الدخل المكتسب هو الدخل المكتسب من خارج الولايات المتحدة. مصادر الدخل المكتسب يعتمد على مكان تقديم الخدمات ذات الصلة فعليًا ، حسب أيام العمل. الأجور والمكافآت والخيارات دائما قابلة للتخصيص بين أيام العمل الأمريكية والأجنبية ، في حين يتم التعامل مع أنواع أخرى معينة من عناصر التعويض المتعلقة على وجه التحديد بأيام العمل الأجنبية فقط على أنها أجنبية بنسبة 100٪ دائمًا وغير قابلة للتخصيص (IRS Revenue Ruling 69-238) ، مثل: الأحياء (الإسكان) ، المنزل الإجازة وبدلات التعليم و COLA's ونفقات الانتقال ومعادلة الضرائب أو الحماية.

عند تحديد إجمالي أيام العمل ، فإن العرف العام هو أن يوم العمل القياسي هو 20 يوم عمل شهريًا و 240 يوم عمل سنويًا. يفترض هذا إجازة عادية (14 يوم عمل) وإجازات عادية (7 أيام عمل) ، ولكن لا توجد عطلات نهاية الأسبوع. لذلك قد تكون هناك حاجة لإجراء تعديلات على أيام العمل القياسية. ومع ذلك ، يوصى دائمًا "بشدة" إذا لم يكن مطلوبًا أن يذهب دافع الضرائب من خلال تقويمات العمل أو سجلات الوقت أو جداول الوقت لتحديد يقدم أيام عمل في حالة تدقيق مصلحة الضرائب الأمريكية لإضفاء المصداقية على العملية. لا تحب مصلحة الضرائب الأمريكية استخدام التقديرات في هذه الحالات.

بمجرد انتخاب الفرد ، يجوز له إلغاء FEIE (العودة والإلغاء بعد المطالبة الأولى) عن طريق إيداع معدل لأي سنة ضريبية ، بشكل منفصل حسب السنة مع بيان الورقة البيضاء. بالإضافة إلى ذلك ، تعتبر بعض المواقف إلغاءات. انظر Rev. Ruling Ruling 90-77 عندما تمت المطالبة في الماضي بـ FEIE ، ولكن بعد ذلك في أي سنة ضريبية تالية ، تمت المطالبة بالائتمان الضريبي الأجنبي (FTC) بدلاً من FEIE. يعتبر الإلغاء ساري المفعول لجميع السنوات الضريبية اللاحقة ولا يجوز المطالبة بـ FEIE مرة أخرى دون موافقة مفوض مصلحة الضرائب الأمريكية حتى السنة الضريبية السادسة التي تلي السنة الضريبية التي أصبح فيها الإلغاء ساريًا لأول مرة.

اعتبارًا من 1 يناير 2006 بصيغته المعدلة بواسطة IRC Sec. 515 من قانون منع الزيادة الضريبية والتسوية لعام 2005 (TIPRA) - حتى 31 ديسمبر 2005 أول 126,500 دولار أمريكي لعام 2024 (120,000 دولار أمريكي لعام 2023، 112,000 دولار أمريكي لعام 2022، 108,700 دولار أمريكي لعام 2021، 107,600 دولار أمريكي لعام 2020، 105,900 دولار أمريكي لعام 2019) 103,900، 2018 دولار لعام 102,100، تم استبعاد 2017 دولار أمريكي لعام 101,300، و2016 دولار أمريكي لعام 100,800، و2015 دولار أمريكي لعام 99,200، و2014 دولار أمريكي لعام 97,600، و2013 دولار أمريكي لعام 95,100، و2012 دولار أمريكي لعام XNUMX) من الدخل المكتسب في الخارج من الضرائب الأمريكية، مع معاملة الدولار التالي المكتسب في الخارج كما لو كان أول دولار في البلاد الدخل والضريبة على أدنى شريحة ضريبية. وينص هذا القانون الجديد على "التراص". 

ينتج عن "التكديس" الدولار التالي من ضريبة الدخل بمعدل ضريبة هامشي أعلى بكثير ، كما لو كان 120,501،XNUMX دولارًاst كسب الدولار من الدخل. لذلك تفترض ميزة "التكديس" هذه أن الدخل الأجنبي المكتسب المستبعد موجود بالفعل لأغراض حساب الضرائب ، باستخدام شريحة الضرائب التي كان من الممكن أن تخضع للضريبة لو كان الدخل الأجنبي المكتسب المستبعد موجودًا بالفعل لأغراض حساب الضرائب. ينتج عن هذا دفع دافع الضرائب إلى شريحة ضريبية أعلى في البداية بمعدلات ضريبية أعلى على الدولار الأول من الدخل غير المستبعد.

ينتج عن تنفيذ آلية "التكديس" ثلاثة عوامل واضحة ، بالإضافة إلى الاستيلاء على ضرائب إضافية: 1) تقل فائدة أو فعالية لجنة التجارة الفيدرالية و 2) إمكانية ترحيل الضرائب الأجنبية (FT) ، بالإضافة إلى 3 ) في حالة الدول الأجنبية ذات الضرائب المرتفعة ، قد يكون من الأفضل استخدام FTC وحدها. تعمل بروتاكس باستمرار على تحسين واختبار هذه العوامل. مع الأخذ في الاعتبار آثار الإلغاء المقدرة ، موازنة البدائل من الناحيتين الكمية والنوعية.

 

من مؤهل للحصول على FEIE:

للتأهل للحصول على FEIE ، يجب على دافع الضرائب اجتياز اختبارين: 1) اختبار الضرائب المنزلية (THT) و 2) إما أ) اختبار الإقامة بونا نوايا (BFR) or ب) اختبار الوجود المادي (PPT).

THT- يتطلب THT من دافعي الضرائب أن يكون لديهم "موطنهم الضريبي" في الخارج في بلد أجنبي (محدد لاحقًا) لمدة 12 شهرًا ماليًا متواصلًا. المنزل الضريبي هو: 1) مكان رئيسي للعمل أو وظيفة أو وظيفة واجب وهو المكان الذي تعمل فيه بشكل دائم أو إلى أجل غير مسمى (يجب أن يكون أكثر من سنة مالية واحدة) يعمل كموظف أو يعمل لحسابه الخاص ، أو 2) حيث تعيش بانتظام - إذا لم يكن لديك مكان عمل منتظم أو رئيسي بسبب طبيعة عملك ، أو 3) حيث تعمل - إذا كنت تعمل متجول- ليس لديك مكان عمل عادي أو رئيسي ولا مكان تعيش فيه بانتظام.

على الرغم من أن المنزل الضريبي والإقامة أو الموطن قد يعنيان شيئًا مختلفًا للأغراض الضريبية ، إلا أنهما مرتبطان بتعريف مسكن، حيث قد يؤدي الاحتفاظ بمقر في الولايات المتحدة إلى استبعاد THT.  لا يُعتبر أن لديك موطنًا ضريبيًا في بلد أجنبي لأي فترة زمنية تكون فيها مسكنك موجود في الولايات المتحدة

"مسكن"تم تعريفه بشكل مختلف على أنه منزل الشخص أو مسكنه أو إقامته أو مسكنه أو مكان إقامته. هذا لا يعني مكان عملك الرئيسي. "المسكن" له معنى محلي وليس مهني ولا يعني نفس معنى "ضريبة المنزل". غالبًا ما يعتمد موقع مسكنك على المكان الذي تحافظ فيه على روابطك الاقتصادية والعائلية والشخصية.

اعتبرت مصلحة الضرائب الأمريكية أن "فترات زمنية متناوبة" أو "أيام متناوبة في وأيام العطلة" في الولايات المتحدة تشكل مسكنًا في الولايات المتحدة.  

ليس لديك مسكن في الولايات المتحدة أثناء تواجدك مؤقتًا في الولايات المتحدة ، ومحل إقامتك ليس في الولايات المتحدة لمجرد أنك تحتفظ بمسكن في الولايات المتحدة حتى لو كان يسكنه عائلتك أو زوجك أو عائلتك. 

BFR- BFR هو بدقة اختبار نوعي لمواطني الولايات المتحدة (or الأجانب المقيمين في الولايات المتحدة (في هذا السياق حاملي البطاقة الخضراء) من مواطني الدول التي أبرمت معها معاهدة ضريبة الدخل مع الولايات المتحدة والتي تحتوي على شرط عدم التمييز ، بغض النظر عن أي بنود وفورات في المعاهدة (Rev. Ruling 91-58)). تتطلب BFR أن يكون دافعو الضرائب "في دولة أجنبية" (يتم تحديدها لاحقًا) لأحدهم سنة تقويمية كاملة (أي من 1 يناير إلى 31 ديسمبر) شامل كليًا. BFR ليس بالضرورة موطنك ، حيث يكون موطنك هو منزلك الدائم ، المكان الذي تنوي دائمًا العودة إليه.

على الرغم من كونها نوعية بطبيعتها ، إلا أنك لا تُمنح تلقائيًا حالة BFR من خلال العيش أو العمل في دولة (بلدان) أجنبية لوظيفة معينة لفترة زمنية محددة مدتها سنة تقويمية واحدة أو أكثر. مدة الإقامة وطبيعة الوظيفة والنية والغرض كلها باستثناء بعض العوامل التي يتم أخذها في الاعتبار عند تلبية BFR. يتم تحديد BFR من قبل مصلحة الضرائب على أساس كل حالة على حدة. 

تتخذ مصلحة الضرائب الأمريكية هذا القرار بناءً على تقديم النموذج 2555 ، الدخل الأجنبي المكتسب ، ولديها الحق كما هو موضح في قضايا المحكمة كما هو موضح في المذكرة الفنية لمصلحة الضرائب الأمريكية ، رقم AM2009-003 تاريخ الإصدار 2/13/09 ، لتقييد الاستخدام من BFR. قد تجري مصلحة الضرائب الأمريكية تحليلاً للحقائق والظروف المحددة لدافع الضرائب ، نظرًا لأن قسم IRC 911 (د) (1) (أ) يتطلب أن يقوم دافع الضرائب بإنشاء إقامة حسنة النية على نحو "يرضي السكرتير". لقد فسرت المحاكم هذه اللغة القانونية على أنها تفرض معيار "إثبات قوي" على دافعي الضرائب لإثبات إقامة Bona Fide في بلد أجنبي بدلاً من معيار الأدلة الأقل ترجيحًا لإثبات حالة "ضريبة المنزل".

في قضية Schoneberger ضد المفوض ، 74 TC 1016 ، 1024 (1980) كمثال على آراء المحكمة التي قدمت إرشادات لتحديد إقامة Bona Fide ، ركزت المحكمة على عوامل متنوعة ، مثل: نوايا دافعي الضرائب ؛ إنشاء منزل مؤقتًا في الدولة الأجنبية لأجل غير مسمى ؛ المشاركة في الأنشطة المجتمعية على المستوى الاجتماعي والثقافي ، والاستيعاب العام ؛ الوجود المادي في بلد أجنبي يتوافق مع التوظيف ؛ طبيعة ومدى وأسباب الغياب المؤقت عن الوطن الأجنبي ؛ تحمّل الأعباء الاقتصادية ودفع الضرائب الأجنبية ؛ وضع مقيم في الدولة الأجنبية على عكس حالة المقيم المؤقت أو المقيم ؛ معاملة صاحب العمل لحالة ضريبة دخل دافعي الضرائب ؛ الحالة الاجتماعية ومكان إقامة الأسرة ؛ طبيعة ومدة العمل ؛ الإنجاز السريع في غضون فترة زمنية محددة أو محددة ؛ حسن النية في القيام برحلة إلى الخارج أو التهرب الضريبي.

بمجرد الحصول على حالة BFR ، يمكنك مغادرة الدولة الأجنبية في رحلات قصيرة أو مؤقتة للعودة إلى الولايات المتحدة. للحفاظ على حالة BFR ، يجب أن يكون لديك نية واضحة للعودة إلى بلدك الأجنبي من BFR من هذه الرحلات دون تأخير غير معقول. لذلك، نوصي دائمًا عملاء دافعي الضرائب بالتفكير في شراء تذكرة طيران ذهابًا وإيابًا قبل المغادرة إلى الولايات المتحدة للوفاء بهذا الافتراض.

باور بوينت- إن PPT هو ملف اختبار كمي لمواطني الولايات المتحدة or الأجانب المقيمون في الولايات المتحدة (أي حاملي البطاقة الخضراء) يحتاجون إلى 330 يومًا كاملاً (يُشير "يوم كامل" إلى إكمال فترة أربع وعشرين ساعة) من التواجد في الخارج "في بلد أجنبي" (يُحدد لاحقًا) من أي فترة انزلاقية مدتها 12 شهرًا ، 365 يومًا (366 سنة كبيسة) فترة مالية متتالية. 

وبالتالي ، يمكن أن تتضمن هذه الفترة فترة غير تقويمية (مالية) ، على سبيل المثال من 21 أبريل 2023 إلى 20 أبريل 2024. 

بلد أجنبي إعادة IRC Sec 911- يتم تعريف "دولة أجنبية" لأغراض IRC Sec 911 على أنها أي أرض خاضعة لسيادة حكومة أخرى غير الولايات المتحدة. لا تشمل عبارة "دولة أجنبية" السفن أو الطائرات التي تسافر في المياه الدولية أو فوقها. ولا تشمل عبارة "دولة أجنبية" المنشآت البحرية التي تقع خارج المياه الإقليمية لأي دولة بمفردها.

بالإضافة إلى ذلك ، فإن مصطلح `` دولة أجنبية '' يشمل المجال الجوي للبلد والمياه الإقليمية ، بالإضافة إلى قاع البحر وباطن أرض تلك المناطق المغمورة المتاخمة للمياه الإقليمية للبلاد والتي لها حقوق حصرية بموجب القانون الدولي لاستكشاف واستغلال الموارد الطبيعية. . لا يشمل مصطلح "دولة أجنبية" القارة القطبية الجنوبية (قارة وليست دولة أجنبية) أو ممتلكات الولايات المتحدة ، مثل بورتوريكو وغوام وكومنولث جزر ماريانا الشمالية وجزر فيرجن الأمريكية وجزيرة جونستون.

لا يُسمح لدافعي الضرائب بتقديم نموذج 2555 بالنموذج 1040 حتى يجتمعوا على حد سواء THT وإما BFR or اختبارات PPT. لذلك ، قد يُطلب من دافعي الضرائب تأخير تقديم إقراراتهم الضريبية على الدخل في الولايات المتحدة إلى حد كبير حتى يتم استيفاء هذه الاختبارات. سيكون النموذج 2350 ، طلب تمديد الوقت لتقديم إقرار ضريبة الدخل الأمريكية ، هو نموذج التمديد للتوظيف في ظل هذه الظروف ، فهو ينص على تاريخ تمديد غير محدود للإيداع حتى يتم استيفاء اختبارات المتطلبات الأساسية الموضحة أعلاه. علاوة على ذلك ، فهو الامتداد الفردي الوحيد الذي يتطلب توقيعًا وموافقة مصلحة الضرائب الأمريكية.

بالإضافة إلى ذلك ، يمكن للمغتربين الأمريكيين استخدام نموذج IRS 673 ، بيان المطالبة بالإعفاء من الاقتطاع من الدخل المكتسب الأجنبي المؤهل للاستثناء (الاستثناءات) المنصوص عليه في القسم 911 ، كنموذج كشوف رواتب - على غرار نموذج W-4 لتجنب الاقتطاع الزائد من ضرائب الدخل الأمريكية على الدخل الأجنبي المكتسب وبالتالي الدخل القابل للاستبعاد.

 

التنازل عن متطلبات الوقت- IRC Sec 911 (d) (4):

في ظل ظروف استثنائية ، يسمح IRC Sec 911 (d) (4) بالتنازل عن متطلبات الحد الأدنى من الوقت لـ BFR و PPT إذا كان يجب عليك مغادرة بلد أجنبي بسبب الحرب أو الاضطرابات المدنية أو الظروف المعاكسة المماثلة. ومع ذلك ، للتقدم بطلبك (XNUMX) يجب أن تكون قادرًا على إثبات أنه كان من الممكن بشكل معقول أن تتوقع تلبية الحد الأدنى من متطلبات الوقت إذا لم يكن للظروف المعاكسة ، (XNUMX) يجب أن يكون لديك منزلك في بلد أجنبي في وقت هذه الظروف المعاكسة وأخيرًا (XNUMX) يجب أن تكون مقيمًا بحسن نية أو موجودًا فعليًا في دولة أجنبية في بداية الإعفاء أو قبله.

تنشر مصلحة الضرائب الأمريكية قائمة بالدول المؤهلة لهذا التنازل عن متطلبات الوقت والتواريخ السارية التي ينطبق عليها الإعفاء. بينما إذا غادرت إحدى دول الإعفاء المذكورة ، فقد تظل مؤهلاً بموجب BFR أو PPT دون تلبية الحد الأدنى من متطلبات الوقت ، يتم حساب الاستبعاد باستخدام أيام الإقامة الفعلية فقط من خلال إرفاق بيان شرح الورقة البيضاء.

في 27 أبريل 2020، في ضوء جائحة كوفيد-19، أقر الكونجرس Rev Proc 2020-27 الذي يستدعي المادة 911(د)(4) من IRC- التنازل عن متطلبات الوقت- فيما يتعلق باختبارات PPT وBFR التي تعتبر وباء كوفيد-19 للتأهل كشرط معاكس لدول الصين (باستثناء هونج كونج وماكاو) اعتبارًا من 1 ديسمبر 2019 وعلى مستوى العالم من 1 فبراير 2020 حتى 15 يوليو 2020.

كما هو مذكور أعلاه ، يجب أن تكون قادرًا على إثبات أنه كان من الممكن بشكل معقول أن تتوقع تلبية الحد الأدنى من متطلبات الوقت إذا لم يكن وباء Covid-19 ، أو أن تكون ضريبتك في بلد أجنبي وأن تكون مقيماً بحسن نية في أو حاضراً فعلياً في بلد أجنبي في أو قبل بداية 1 ديسمبر 2019 أو 1 فبراير 2020 على التوالي. مرة أخرى ، يتم حساب الاستثناءات باستخدام أيام الإقامة الفعلية فقط.

 

قيود السفر في الولايات المتحدة- IRC Sec 911 (d) (8):

إذا كنت موجودًا في بلد أجنبي في انتهاك لقانون الولايات المتحدة ، فسيتم التعامل مع BFR و PPT FEIE و HE و HD على أنها غير موجودة. اعتبارًا من عام 2024 لكامل عام 2024 ، الدولة الوحيدة المحظورة السفر هي كوبا (وليس القاعدة البحرية الأمريكية لخليج غوانتانامو). Revenue Ruling 2005-3 و Notice 2003-52 أزالا العراق وليبيا من قائمة قيود السفر الأمريكية. 

 

PPT مقابل BFR:

عادةً، يتم استخدام PPT في سنوات التحول، أي في كل من سنتي الاغتراب من الولايات المتحدة والعودة إلى الولايات المتحدة. يوفر PPT مزايا مقارنة بـ BFR في هذه السنوات الانتقالية للأسباب الرئيسية التالية:

  1. إذا كان دافع الضرائب موجودًا في بلد أجنبي لأكثر من 330 يومًا كاملاً في تلك الفترة المالية المتتالية البالغة 12 شهرًا بموجب PPT، حتى وقت الترحيل من الولايات المتحدة أو العودة إلى الولايات المتحدة، فإن هناك فرصة لاستخدام تلك الفائض 35 (36 سنة كبيسة) أو أقل يومًا في فترة 365 (366 سنة كبيسة) متتالية ناقصًا 330 يومًا المطلوبة لتلبية PPT، كأيام شرائح لزيادة فترة تأهيل PPT.

    يتم تحقيق ذلك إما عن طريق إرجاع دافعي الضرائب إلى الخلف (المغتربين من الولايات المتحدة) أو إلى الأمام (العودة إلى الولايات المتحدة) على التوالي بمقدار 35 يومًا (36 سنة كبيسة) أو أقل. لذلك، باستخدام PPT، يمكن تمديد الفترة التي يغطيها FEIE باستخدام 35 (36 سنة كبيسة) أو أقل من أيام الشريحة في مغترب الشخص الأمريكي من الولايات المتحدة أو عودته إلى الولايات المتحدة لزيادة مقدار الاستبعاد الجزئي الذي يمكن المطالبة بها.

    لذلك ، من الحكمة التخطيط في السنوات الضريبية للمغتربين والإعادة إلى الوطن للحد من أيام العودة إلى الولايات المتحدة ، بحيث يمكن تحسين 35 (36 سنة كبيسة) من أيام الانزلاق هذه للحصول على FEIE إضافي. ينتج عن هذا احتمال قدره 126,500 دولار أمريكي لمدة 2024/366 يومًا × 36 يومًا = 12,443 دولارًا أمريكيًا من FEIE الإضافي ؛

  2. في السنوات الانتقالية للمغتربين من الولايات المتحدة، فإن استيفاء اختبار BFR سيشمل انتظار انتهاء سنة ضريبية تقويمية كاملة بعد تاريخ مغادرة الولايات المتحدة وقبل تقديم إقرار ضريبة الدخل الأمريكية لذلك العام. ولذلك، فإن استخدام اختبار PPT بدلاً من اختبار BFR قد يسمح، إذا تم استيفاء المؤهلات، بتقديم إقرار ضريبي أمريكي مقدمًا،
  3. في الحالات التي يكون فيها دافع الضرائب ليس مواطنًا أمريكيًا وليس حاملًا أجنبيًا مقيمًا في الولايات المتحدة ، وهو مواطن من دولة لديها معاهدة ضريبة الدخل مع الولايات المتحدة والتي تحتوي على شرط عدم التمييز ، قد يكون PPT هو الخيار الوحيد و
  4. في حين أن BFR هو اختبار نوعي وذاتي ، إلا أنه محل نزاع حيث أن مصلحة الضرائب الأمريكية لديها الحق في تحدي الحقائق والظروف المحددة لكل حالة وبالتالي فرض معيار "دليل قوي" على دافعي الضرائب لإثبات الإقامة في بلد أجنبي. كون PPT كمي وموضوعي لا جدال فيه.

 

استبعاد السكن الأجنبي (HE) أو الخصم (HD) / مصاريف الإسكان الأجنبي المؤهل (QFHE):

بالإضافة إلى FEIE، هناك جوهرة مخفية غير معروفة، وهي استبعاد الإسكان الأجنبي (HE) للأشخاص العاملين أو خصم الإسكان الأجنبي (HD) للأشخاص العاملين لحسابهم الخاص. بالإضافة إلى FEIE أعلاه بمبلغ 126,500 دولار أمريكي لعام 2024 (120,000 دولار أمريكي لعام 2023، و112,000 دولار أمريكي لعام 2022، و108,700 دولار أمريكي لعام 2021، و107,600 دولار أمريكي لعام 2020، و105,900 دولار أمريكي لعام 2019، و103,900 دولار أمريكي لعام 2018، و102,100 دولار أمريكي لعام 2017) 101,300، 2016 دولار أمريكي لعام 100,800، 2015 دولار أمريكي لعام 99,200، 2014 دولار أمريكي لعام 97,600 ، 2013 دولارًا أمريكيًا لعام 95,100، و2012 دولارًا أمريكيًا لعام XNUMX)، هناك أيضًا فرصة لزيادة استبعاد الدخل الأساسي المكتسب (FEIE) من خلال نفقات الإسكان الأجنبية المؤهلة المعقولة (ولكن ليست فخمة أو باهظة) لدافعي الضرائب في الخارج. عادة ما تكون نفقات الإسكان الأجنبي المؤهل أعلى بكثير من دخل السكن أو البدلات أو الأرباع التي يدفعها صاحب العمل الخاضع للضريبة لدافعي الضرائب. 

لا ينبغي أبدًا الخلط بين مصاريف الإسكان الأجنبي "الفعلية" الإضافية وبين دخل الإسكان أو البدلات أو السكن المدفوع من قبل صاحب العمل. أحدهما عبارة عن حساب أو نفقات فعلية ، والآخر مجرد عنصر تعويض.

الميزة الرائعة لـ HE أو HD هي أن قائمة مصاريف الإسكان الأجنبي المؤهلة واضحة وراسخة وتشمل: الإيجار ، القيمة السوقية العادلة (FMV) لصاحب العمل الذي يوفر السكن ، العقارات الأجنبية أو ضرائب الإشغال (الآن أكثر صلة بـ إلغاء خصم هذه النفقات في الجدول أ نتيجة التخفيضات الضريبية وقانون الوظائف لعام 2017 (TCJA 2017)) ، وضرائب التلفزيون ، والمرافق (لكن ليس الهاتف) ، والتأمين على الممتلكات العقارية أو الشخصية ، أو الأموال "الرئيسية" أو ودائع أخرى مماثلة غير قابلة للاسترداد تُدفع لتأمين عقد إيجار وإصلاحات وصيانة وتأجير أثاث ونفقات معيشة مؤقتة ومواقف سكنية.

ومع ذلك ، فإن الميزة المذهلة حقًا حول HE أو HD هي أنها تفعل ذلك ليس بغض النظر عمن يدفع تكاليف السكن الأجنبي المؤهل. بغض النظر عما إذا كان الموظف يدفع مباشرة مقابل هذه التكاليف أو أن صاحب العمل يدفع مباشرة (أو يسدد للموظف) ، فإن هذه التكاليف لا تزال قابلة للتضمين كتكاليف إسكان أجنبي مؤهل لتحديد HE أو HD. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن صاحب العمل دفع التكاليف مباشرة أو التي تم تسديدها قد تحتاج إلى إدراجها في دخل عمل دافع الضرائب ، حيث أنها تعتبر عنصرًا من عناصر التعويض الخاضع للضريبة من حيث صلتها بنفقات المعيشة الشخصية. 

ومع ذلك ، فإن تكاليف السكن من أجل "راحة صاحب العمل" في مباني صاحب العمل كما هو الحال في معسكر الرجال لا تعتبر تعويضًا خاضعًا للضريبة. قد تتضمن هذه الأنواع من الترتيبات أيضًا عنصرًا للسلامة أو الأمن أو بُعدًا.

اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، كما تم تعديله بواسطة IRC Sec. رقم 515 من قانون منع الزيادة الضريبية والمصالحة لعام 2005 (TIPRA) ، ينص هذا القانون الجديد على تغييرين فيما يتعلق بالتعالي العالي و HD:

 

  1. مبلغ السكن الأساسي (المعروف أيضًا باسم "معيار الإسكان" ، والذي يعمل كخصم) يمثل المبلغ الذي يجب تجاوزه قبل استبعاد أو خصم أي تكاليف سكن مؤهلة ، اعتبارًا من 1 يناير 2024 ، قد ارتفع من 52.60 دولارًا أمريكيًا في اليوم أو 19,200 دولارًا لمدة 365 يومًا كاملة لعام 2023 إلى 55.30 دولارًا أمريكيًا في اليوم أو 20,240 دولارًا أمريكيًا لمدة 366 يومًا كاملة لعام 2024 ، وهو ما يمثل 16 ٪ من مبلغ FEIE أو 126,500 دولار أمريكي لعام 2024 (120,000 دولار أمريكي لعام 2023).
  2. علاوة على ذلك ، وضعت TIPRA سقفًا فعالًا إجماليًا على إجمالي مصاريف الإسكان المؤهلة المؤهلة للنظر فيها إما من HE أو HD ، بنسبة 30 ٪ من FEIE البالغ 126,500 دولار لعام 2024 (120,000 دولار لعام 2023) أو لعام 2024 103.60 دولارًا في اليوم أو 37,950 دولارًا أمريكيًا لكامل 366 يومًا (30٪ * 126,500 دولار). لعام 2023 - 98.63 دولارًا أمريكيًا في اليوم أو 36,000 دولارًا أمريكيًا لمدة 365 يومًا كاملة (30٪ * 120,000 دولارًا أمريكيًا). لم يكن هذا السقف موجودًا قبل 1 يناير 2006. 

 

لذلك ، فإن الحد الأقصى لمصاريف الإسكان المؤهلة القابلة للاستبعاد أو للخصم هو الفرق بين الحد الأقصى البالغ 37,950،20,240 دولارًا أمريكيًا مطروحًا منه مبلغ السكن الأساسي القابل للخصم البالغ 17,710،48.39 دولارًا والذي يساوي 366،XNUMX دولارًا أمريكيًا أو XNUMX دولارًا أمريكيًا في اليوم لمدة XNUMX يومًا كاملة.

بالإضافة إلى التصديق على اتفاقية TIPRA ، تواصل مصلحة الضرائب الأمريكية إصدار إشعار (إشعارات) IRS لعام 2023 إشعار 2023-26 (الصادر في 14 مارس 2023) (إشعار 2022 2022-10 (الصادر في 7 مارس 2022)) والذي يسمح بمدن معينة ( من 52 دولة في جميع أنحاء العالم) مع تكاليف إسكان عالية جدًا وسقف استبعاد إجمالي أعلى ، مما يتجاوز فعليًا قيود 2024 بنسبة 30 ٪ على FEIE أو الحد الأقصى البالغ 37,950 دولار. حتى يتم إصدار إشعار مصلحة الضرائب لعام 2024 افتراضيًا في مارس أو أبريل 2024 للسنة الضريبية 2024 ، سنواصل تطبيق إشعار 2023 على السنة الضريبية 2023. عند إصدار إشعار 2024 ، قد نختار تطبيق تعديلات إشعار 2024 على السنة الضريبية 2023 بدلاً من تعديلات إشعار 2023 المعدلة (إشعار 2023-26) إذا كانت قيود إشعار 2024 أعلى. يرجى الرجوع إلينا بشأن قائمة هذه المدن والمبالغ بشكل منفصل.

 

مصاريف الانتقال والموظف مقابل صاحب العمل الحر (SE):

يسري مفعوله وفقًا لقانون TCJA 2017 للنفقات المتحركة والجدول أ- الخصومات المفصلة - المستوى 2 (تلك الخاضعة لـ 2% من عتبة AGI) وقد تم إلغاء خصومات نفقات الموظفين غير المدفوعة (UREE). لذلك، تم الآن تعليق جميع مناقشات نفقات النقل وجدول UREE A فيما يتعلق بمطالبة FEIE لعام 2023 حتى انتهاء TCJA 2017 في نهاية عام 2025 إلى 1 يناير 2026.

تم التخلص منه بموجب TCJA 2017- أي نفقات نقل سواء كان موظف أو صاحب عمل مستقل ، إذا تمت المطالبة به وإلى الحد الذي يتم النظر فيه أجنبي ستقلل نفقات النقل من الدولار مقابل الدولار مبلغ 104,100،2018 دولار لعام 102,100 (2017،101,300 دولار أمريكي لعام 2016 ، 100,800،2015 دولار أمريكي لعام 99,200 ، 2014،97,600 دولار أمريكي لعام 2013 ، 95,100،2012 دولار أمريكي لعام 92,900 ، 2011،91,500 دولار أمريكي لعام 2010 ، XNUMX،XNUMX دولار أمريكي لعام XNUMX ، XNUMX،XNUMX دولار أمريكي لعام XNUMX و XNUMX،XNUMX دولار أمريكي لعام XNUMX) المتاحة FEIE. يتم النظر فقط في التحركات من الولايات المتحدة إلى الدول الأجنبية والأجنبية إلى الدول الأجنبية أجنبي يتحرك ، وبالتالي أجنبي نقل المصاريف ذات الصلة.

بشكل عام ، يتمتع الموظفون في مهام أجنبية ببعض المزايا مقارنة بالعاملين لحسابهم الخاص (SE). على الرغم من إلغاء بعض هذه المزايا الأخرى بموجب TCJA 2017 ، كما هو موضح أدناه.

تم التخلص منه بموجب TCJA 2017- بالرغم ان أجنبي سيتم استبعاد UREE من الجدول أ ، وبالتالي لا يؤثر على مبلغ مطالبة FEIE ؛ بالعكس.  ومع ذلك، تجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من أن قانون TCJA 2017 ألغى UREE، إلا أنه لا يؤثر على مطالبات نفقات الجدول C للأشخاص SE الذين يقدمون ميزة جديدة للأشخاص SE الذين يستخدمون الجدول C.

الجدول ج لجميع الأشخاص الأجانب المقيمين بالخارج أجنبي المصاريف والقابلة للتطبيق أجنبي تسويات العاملين لحسابهم الخاص في نموذج IRS لعام 2023 1040 الجدول 1 - الجزء الثاني - تعديلات على خط (خطوط) الدخل 11-24z (على سبيل المثال، ½ ضريبة SE، وخصم SEHI، وما إلى ذلك ...) الدولار مقابل الدولار يقلل مبلغ 126,500 دولار لعام 2024 (120,000 دولار أمريكي لعام 2023، 112,000 دولار أمريكي لعام 2022، 108,700 دولار أمريكي لعام 2021، 107,600 دولار أمريكي لعام 2020، 105,900 دولار أمريكي لعام 2019، 103,900 دولار أمريكي لعام 2018، 102,100 دولار أمريكي لعام 2017، 101,300 دولار أمريكي لعام 2016، 100,800 دولار أمريكي (2015 دولار أمريكي لعام 99,200، و2014 دولار أمريكي لعام 97,600، و2013 دولار أمريكي لعام 95,100، و2012 دولار أمريكي لعام XNUMX) FEIE متاح. 

بالإضافة إلى ذلك ، نظرًا لأن صافي الدخل الخاص بشخص SE يخضع لضرائب FICA (قانون مساهمات التأمين الفيدرالي) الأمريكي - الضمان الاجتماعي 6.2 بالمائة على أول 168,600 دولار لعام 2024 (160,200 دولار لعام 2023) من الأجور والرعاية الطبية (1.45 بالمائة على جميع الأجور أو صافي SE الدخل) ، بالإضافة إلى ذلك ينتهي الأشخاص SE بدفع حصص كل من الموظف وصاحب العمل. يجمع هذا بشكل فعال بين 15.3 بالمائة (6.2 بالمائة + 1.45 بالمائة = 7.65 بالمائة × 2) ضرائب FICA لجميع الأشخاص SE الذين يبلغون صافي الدخل في الجدول C ، والذي يمكن دائمًا تقييمه إذا نشأ صافي الدخل في الجدول C ، نظرًا لأن ضرائب SE FICA هي ليس تتأثر بـ FEIE و HD. 

ومع ذلك ، الأشخاص يعمل في الخارج وليس على كشوف رواتب الولايات المتحدة ، ولكن بدلاً من ذلك ، لا يخضع الموظفون المحليون في كشوف رواتب أجنبية لضرائب FICA الخاصة بالموظفين الأمريكيين على الإطلاق. سيخضعون لنظام ضريبة الضمان الاجتماعي للبلد الذي يعملون فيه ، إن وجد.  

للتخفيف مما ورد أعلاه ، تعرض مصلحة الضرائب دائمًا ملف الجوهر على الشكل القانوني العلاقة بين الموظف وصاحب العمل أو العلاقة بين الخادم والسيد بموجب تعريف القانون العام. علاوة على ذلك، ينص حكم مصلحة الضرائب الأمريكية رقم 87-41 على أنه وفقًا لتحليل عشرين نقطة، قد يكون من الممكن الإعلان عن الأرباح في نموذج مصلحة الضرائب الأمريكية رقم 1040 كأجور في السطر الأول (مقابل كمقاول مستقل أو فرد يعمل لحسابه الخاص في نموذج مصلحة الضرائب الأمريكية رقم 1- الجدول ج) وإخضاع دخل الأجر هذا للموظف فقط ½ جزء من ضريبة SE باستخدام النموذج 1040، ضريبة الضمان الاجتماعي والرعاية الطبية غير المحصلة على الأجور، حيث يعمل الفرد في شركة أمريكية تصدر له دخل الأجر في النموذج 8919-NEC، كما هو مربع 1099- تعويض غير مستخدم. إذا كانوا يعملون لدى شركة أجنبية، فلن تكون هناك أي آثار ضريبية على SE أو FICA في الولايات المتحدة يجب مراعاتها في هذا الصدد.

عندما يفشل الفرد بوضوح في تعريف القانون العام بين الموظف وصاحب العمل أو قد يكون من الصعب تطبيق قانون إيرادات مصلحة الضرائب الأمريكية رقم 87-41 لتجنب ضرائب FICA SE الأمريكية ، فقد يأخذ دافع الضرائب الذي يعمل لحسابه في الاعتبار ما يلي: الولايات المتحدة وثلاثين (1) دولة قد تخفف من ضرائب FICA الأمريكية SE ، وإلا ، 30) الذهاب إلى ترتيب نوع PEO لكشوف رواتب أجنبي أو طرف ثالث ، 2) جعل عميلهم يضعهم في كشوف المرتبات ، 3) وجود عمل غير مرتبط يمتلك الشخص كيانًا أجنبيًا يدفع له بدوره أجرًا ، أو 4) قد يقوم شخص SE أمريكي يعمل في الخارج أيضًا بأعمال تجارية مباشرة من خلال كيان أجنبي لتجنب ضرائب FICA SE الأمريكية ، حيث لم يتم تحديد المربع الموجود في النموذج 5 ( اختيار تصنيف الكيان) ليتم التعامل معه على أنه كيان متجاهل لعضو واحد يتخلف تلقائيًا عن الجدول ج (الربح أو الخسارة من الأعمال). بافتراض أن الكيان الأجنبي هو نشاط تجاري نشط (لا يوجد دخل من الجزء الفرعي F- دخل سلبي بشكل عام) ، فإننا نعترف بتأجيل المساهمين أو المالكين للشركة عن الراتب وتوزيعات الأرباح على أساس الدفع النقدي. 

ومع ذلك، هناك عدد لا يحصى من متطلبات الإبلاغ المرهقة في الولايات المتحدة عندما يمتلك شخص أمريكي بشكل مباشر أو غير مباشر 10٪ أو أكثر من أي كيان أجنبي. النموذج (النماذج) 5471- إرجاع المعلومات لأشخاص أمريكيين فيما يتعلق بشركات أجنبية معينة، 8865- إرجاع الأشخاص الأمريكيين فيما يتعلق بشراكات أجنبية معينة (أو حيث يستثمر الشخص الأمريكي أكثر من 100,000 دولار أمريكي في حالة الشراكة الأجنبية) و 8858- إعادة المعلومات الخاصة بالأشخاص الأمريكيين فيما يتعلق ببعض الكيانات الأجنبية التي تم تجاهلها - قد يتم تفعيلها جنبًا إلى جنب وفي حالة شركة أجنبية فقط، النموذج 926- إعادة الناقل الأمريكي للممتلكات إلى شركة أجنبية. إن تعقيد هذه النماذج وتعليماتها، بما في ذلك الحاجة إلى تطبيق المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة (G.A.A.P.) يجعل الامتثال المرتبط بها مرهقًا ومكلفًا. علاوة على ذلك، في معظم الحالات، لن يكون لدى سلطة الائتلاف المؤقتة الأمريكية المعلومات التفصيلية المطلوبة لهذا الامتثال. وعلى هذا النحو، عادةً ما يكون المحاسب الأجنبي أو العميل نفسه هو من يجب عليه إكمال هذه النماذج.

علاوة على ذلك ، فرض قانون TCJA لعام 2017 ليس فقط "ضريبة إعادة توطين" أو "ضريبة انتقالية" لمرة واحدة بنسبة 15.5٪ على الأرباح الأجنبية غير الخاضعة للضريبة أو أرباح الأعمال المتراكمة في الخارج من 1986 إلى 31 ديسمبر 2017 المحتفظ بها نقدًا أو ما يعادله و 8٪ بالنسبة للأرباح المحتفظ بها في شكل غير نقدي ، ولكن أيضًا بدءًا من عام ضريبة الدخل 2018 فصاعدًا بموجب IRC Sec 951 (A) ، فرض إدراج GILTI (الدخل الضريبي العالمي غير المادي المنخفض) للأفراد في نموذج 8992- حساب المساهمين الأمريكيين غير الملموس العالمي دخل منخفض الضرائب (جيلتي). سيتم فرض ضريبة على GILTI وفقًا لمعدلات ضريبة الدخل العادية في الولايات المتحدة.

كما هو الحال في ضريبة IRC Sec 2017 "الإعادة إلى الوطن" لعام 965 لمرة واحدة، سينطبق هذا سواء تمت إعادة الأموال إلى الوطن أم لا من خلال اعتبار هذه الأرباح معادة إلى الوطن، على أي أشخاص أمريكيين (أفراد أمريكيين، شركات محلية، شراكات، الصناديق الاستئمانية والعقارات) التي تمتلك أكثر من 10% من شركة أجنبية خاضعة للرقابة (CFC)، حيث تكون شركة CFC شركة أجنبية يسيطر فيها أشخاص أمريكيون على أكثر من 50%.

 

ماذا يحدث عندما يتجاوز FEI مبلغ 120,000 دولار لعام 2023 (112,000 دولار لعام 2022) بالإضافة إلى HE و / و HD:

بموجب القانون المحلي الأمريكي IRC Sec. 901- (الائتمان الضريبي الأجنبي) (FTC) والمدرج أيضًا في معظم معاهدات ضريبة الدخل الدولية التي تم التفاوض بشأنها فيدراليًا ، هناك شرط لتجنب "الازدواج الضريبي" في الائتمان الضريبي الأجنبي. هذا الحكم قابل للإبلاغ عنه في نموذج IRS- 1116 ، ائتمان ضريبي خارجي. هناك FTC منفصلة للدخل السلبي والدخل المحدد العام (الدخل / دخل SE) ، حيث بالنسبة لفئة الدخل المحدود العام ، يجب أن يكون هناك تخفيض أو تقليص فيما يتعلق بكل من الضرائب الأجنبية المستبعدة والدخل الأجنبي المستبعد. بمعنى آخر ، لا يجوز لدافعي الضرائب المطالبة بـ FTC على الدخل الذي تم استبعاده بالفعل في النموذج 2555 ويجب أيضًا تقليص مبلغ الضريبة الأجنبية المؤهلة لـ FTC لجزء من الضرائب الأجنبية ذات الصلة بالتناسب مع الدخل المستبعد. 

نتيجة FTC ، دافعي الضرائب دائما محميين و نظريا يجب ألا يدفعوا ضرائب مضاعفة على دخلهم في جميع أنحاء العالم. 

هناك خيار لاستخدام إما الأساس المستحق أو الأساس المدفوع لتسجيل الضرائب الأجنبية لأغراض حساب FTC. كقاعدة عامة ، استخدم الأساس المدفوع إذا كانت دورة الضرائب الأجنبية هي دورة ضريبية للسنة التقويمية مماثلة للولايات المتحدة ، والأساس المستحق إذا كانت دورة الضرائب الأجنبية سنة ضريبية مالية ، على عكس نظام الضرائب الأمريكي. تعترف قوى الانتخابات المستحقة بالضرائب الأجنبية للأغراض الضريبية الأمريكية من خلال النظر إلى السنة التقويمية الأمريكية التي تنتهي فيها السنة المالية الأجنبية. وبالتالي ، فإن الحاجة إلى حساب الاقتطاعات الفردية بشكل منفصل أو تخصيص المبالغ المستردة أو المدفوعات المستلمة لاحقًا يتم تجنبها. 

ومع ذلك ، بمجرد اختيار الطريقة المستحقة ، يجب الاستمرار في استخدامها إلى أجل غير مسمى. علاوة على ذلك ، قد يكون الأساس المستحق خطيرًا ، لأنه يخلق سلسلة من الاختلافات غير المتطابقة أو التوقيت بين الضرائب الأجنبية والدخل الأجنبي في السنة الأولى من الاستخدام. لذلك ، بينما توفر الطريقة المتراكمة إعفاء ضريبيًا في سنة التعيين الأخيرة بالخارج ، فقد تكون باهظة التكلفة في سنة التعيين الأولى. على هذا النحو ، هناك إيجابيات وسلبيات لاستخدام الأساس المستحق. يرجى أيضًا النظر في خيار إرجاع الائتمان الضريبي الأجنبي.

نظرًا لأن حساب لجنة التجارة الفيدرالية يقتصر على الضريبة الأجنبية الفعلية المدفوعة أو الضريبة الأمريكية على هذا الدخل الأجنبي غير المستبعد، فإن الضريبة الأمريكية على هذا الدخل الأجنبي غير المستبعد ربما تكون أقل هامشيًا مما يتم حسابه في النموذج 1116 باستخدام متوسط ​​معدل الضريبة الأمريكية. . على هذا النحو، إذا كان متوسط ​​معدل الضريبة الأمريكية هو 28%، ولكن المعدل الهامشي للضريبة الأمريكية (ضريبة الولايات المتحدة على آخر دولار من دخلك) هو 37%، فإن تجنب الازدواج الضريبي باستخدام لجنة التجارة الفيدرالية ليس ممكنًا دائمًا ولا توجد آلية مثالية. موجود. لهذا السبب و"التكديس" (الموضح أعلاه)، يقترح المؤلف أنه من الأفضل دائمًا تعظيم الاستثناءات المتاحة أولاً قبل استخدام لجنة التجارة الفيدرالية المتاحة. في ظروف محدودة، كما هو الحال في البلدان الأجنبية ذات الضرائب المرتفعة، قد يكون من الأفضل استخدام لجنة التجارة الفيدرالية (FTC) وحدها بسبب "التكديس" بشكل أساسي.

يرجى الاطلاع على المناقشة حول تأثيرات "التكديس" أعلاه ، أسفل "استثناء الدخل الأجنبي المكتسب والنموذج 2555:" ، حيث تؤدي آلية "التكديس" بالإضافة إلى الاستيلاء على الضرائب إلى: 1) فائدة أو فعالية الأجنبي الائتمان الضريبي (FTC) ، و 2) تقل احتمالية ترحيل FT ، بالإضافة إلى 3) في حالة البلدان الأجنبية ذات الضرائب المرتفعة ، قد يكون من الأفضل استخدام FTC وحدها.

اعتبارًا من 1 يناير 2005 ، لم يعد هناك حد 90٪ على الحد الأدنى البديل للضريبة (AMT) FTC. لذلك ، عندما يكون في AMT ، من الممكن الآن تحقيق FTC أمريكي كامل مقابل ضريبة الدخل الأمريكية وتقليل المسؤولية الضريبية الأمريكية إلى الصفر عندما لا يكون هناك مصدر دخل أمريكي.

 

نموذج آخر مثير للاهتمام 2555- FEIE و HE و HD ، نموذج 1116- FTC وحقائق عامة:

  • صوفا- اتفاقية وضع القوات في حلف شمال الأطلسي- بصفتك موظفًا في شركة خاصة بموجب عقد مع القوات المسلحة الأمريكية ومغطاة بموجب اتفاقية مركز القوات أو عضو في "مكون مدني" في اتفاقية مركز القوات ، بموجب اتفاقية مركز القوات ، وافقت على أنك لست مقيمًا في ذلك البلد الأجنبي. نتيجة لهذه الاتفاقية ، لا يجوز لك المطالبة بـ BFR. والنتيجة هي أنه في النموذج 2555- الجزء الثاني- السؤال 13 (أ) ، يجب عليك التحقق نعم و 13 (ب) سيكونان دائمًا لا، على هذا النحو افتراضيًا ، لا يجوز استخدام BFR. ومع ذلك ، لا يزال من الممكن استخدام PPT للتأهل لـ FEIE.
  • كشرط للتوظيف، قد يكون دافعو الضرائب قد وقعوا على "اتفاقية ختامية" مع صاحب العمل، حيث وافقوا على التنازل عن حقوقهم في انتخاب الاتحاد الأوروبي. من الشائع أن يعمل دافعو الضرائب لصالح مقاول دفاع رئيسي قام بدوره بتنفيذ اتفاقية مع حكومة أجنبية ووزارة الدفاع الأمريكية التي بدورها تنبه مصلحة الضرائب الأمريكية إلى أن موظفيها لا يخضعون لضريبة الدولة المحلية. على هذا النحو، في هذه الحالة، لا يجوز لدافعي الضرائب المطالبة بـ FEIE على الإطلاق.
  • هذه الاستثناءات (وخصم السكن) - FEIE و HE و HD اختيارية ، ويجب عدم استخدامها عندما تؤدي إلى إدراج الدخل. قد يحدث هذا ، على سبيل المثال عندما تفوق نفقات الجدول C الدخل وتتم إضافة هذه النفقات مرة أخرى لإنشاء دخل فعليًا.
  • لا يمكنك انتقاء واختيار الدخل الذي ترغب في استبعاده والدخل الذي اخترت عدم استبعاده. إنه نهج الكل أو لا شيء.
  • إذا أنهى دافع الضرائب مهمة أجنبية واحدة واستمر في مهمة أجنبية أخرى في الخارج، فلن يؤثر ذلك على اختبارات THT أو BFR أو PPT. ومع ذلك، إذا قام دافعو الضرائب بحزم أمتعتهم والعودة إلى الولايات المتحدة (نقل إقامتهم مرة أخرى إلى الولايات المتحدة) للعمل في الولايات المتحدة خلال هذه الفترة المؤقتة، فإن دافع الضرائب قد تخلى عن اختبارات THT وBFR، وليس لاختبارات THT وBFR. أذكر PPT. سيحتاج دافعي الضرائب إلى إعادة التأهل لهذه الاختبارات. يرجى الاطلاع على المناقشة حول الإقامة أعلاه، "من هو المؤهل للحصول على FEIE".
  • يخضع كل من HE و HD لخصم أساسي أو "معيار الإسكان" والذي يبلغ 2024 دولارًا أمريكيًا في اليوم لعام 55.30 استنادًا إلى 366 يومًا (2023 هو 52.60 دولارًا أمريكيًا في اليوم على أساس 365 يومًا). لذلك ، إذا كان دافع الضرائب في الخارج في عام 2024 سنة ضريبية كاملة تبلغ 366 يومًا ، سيحتاج دافع الضرائب أولاً إلى خصم 20,240 دولار قبل احتساب أي من تكاليف الإسكان الأجنبي المؤهل تجاه HE أو HD.
  • من الناحية النظرية ، إذا كان دافع الضرائب ليس لديه مصدر دخل أمريكي ، فعند استخدام FEIE و / HE و HD و / أو FTC ، يجب أن تكون التزاماتهم الضريبية في الولايات المتحدة لا شيء. يفترض هذا أن دافع الضرائب مقيم في بلد توجد به ضريبة دخل وأن ضريبة الدخل الأجنبي مرتفعة على الأقل مثل ضريبة الدخل الأمريكية. خلاف ذلك ، إذا كان دافع الضرائب يستخدم FEIE و HE و / أو HD وتطلب بالإضافة إلى ذلك استخدام FTC في وضع هجين ، سينتهي دافع الضرائب بدفع أعلى إما ضريبة الدخل الأمريكية أو ضريبة الدخل الأجنبي على ذلك غير مستبعد دخل مكتسب يتطلب FTC.
  • نظرًا لأن الأجانب المقيمين في الولايات المتحدة يخضعون للضريبة على دخلهم في جميع أنحاء العالم ، فإنهم قادرون أيضًا على خصم خصوماتهم في جميع أنحاء العالم. قد يشمل ذلك فوائد الرهن العقاري الأجنبي ، الضرائب العقارية (تم إلغاء خصومات الضرائب العقارية الأجنبية المدرجة في الجدول (أ) بموجب قانون TCJA 2017، ولكنها تظل مسموحة كمصروفات إسكان أجنبي مؤهل تجاه بدل السكن و/أو خصم العلاقات العامة) وغيرها من الخسائر والنفقات العالمية.  ومع ذلك ، على النحو الوارد أعلاه ، يتم منع القدرة على خصم UREE الأجنبية في الجدول A عند استخدام FEIE إلى الحد الذي يتم فيه استبعاد الدخل الذي تتعلق به الخصومات.  (المستوى 2 - الجدول أ تم إلغاء خصومات نفقات الموظف غير المسددة بموجب TCJA 2017.)
  • إذا كانت الولايات المتحدة قد تفاوضت اتحاديًا على اتفاقية إجمالية أو ضمان اجتماعي مع الدولة التي يعمل فيها دافع الضرائب أو يعمل لحسابه الخاص، فقد تكون هناك فرصة للحصول على شهادة تغطية بأثر رجعي لضمان قدرة دافعي الضرائب على الاستمرار في الدفع داخل الولايات المتحدة أو خارجها. نظام الضمان الاجتماعي لعدد أقصى محدد من السنوات لتلقي الاستفادة الكاملة من اشتراكات الضمان الاجتماعي الخاصة بهم على الأرباح في الخارج سواء في الولايات المتحدة أو دولة أجنبية. يرجى زيارة http://www.ssa.gov/international/ لتحديد ما إذا كان هذا الاتفاق موجودًا في ظروفك.
  • يتأهل دافعو الضرائب خارج الولايات المتحدة في 15 أبريل من أي سنة ضريبية تلقائيًا للحصول على موعد نهائي ممتد للإيداع لمدة شهرين حتى 15 يونيو. يجب أن يكتبوا "Taxpayer Abroad في 15 أبريل" أعلى نموذج التمديد 4868- طلب التمديد التلقائي للوقت لتقديم إقرارات ضريبة الدخل الفردية في الولايات المتحدة.
  • بالإضافة إلى التمديد التلقائي لمدة 6 أشهر حتى 15 أكتوبر ، يجوز لدافعي الضرائب الذين يقيمون خارج الولايات المتحدة أن يطلبوا عن طريق تقديم طلب إلى مصلحة الضرائب (بحلول تاريخ الاستحقاق الممتد في 15 أكتوبر) موعدًا تقديريًا ممتدًا للإيداع لمدة شهرين إضافيين حتى 15 ديسمبر.
  • على الرغم من وجود حد قانوني مدته ثلاث سنوات فيما يتعلق بالمطالبة باسترداد الأموال ، إلا أنه لا توجد قيود قانونية على تقديم مطالبة أصلية من FEIE أو لتعديل ملف يتم فيه المطالبة بـ FEIE لأول مرة. على سبيل المثال ، قد يستمر دافع الضرائب الذي فشل في المطالبة بمزايا FEIE أو HE أو HD منذ 10 سنوات في تقديم المطالبة.
  • تحت IRC Sec. 121- بيع المسكن الرئيسي: - - إذا كان المنزل هو "منزلك الرئيسي" أو محل إقامتك الرئيسي (محددًا باختبار الحقائق والظروف - المكان الذي تعيش فيه ، حيث تقضي معظم وقتك ، على غرار موطنك) في نافذة الخمس سنوات قبل بيع المسكن الرئيسي ، يجب أن يكون دافع الضرائب: 1) مملوكًا و 2) استخدم أو عاش في المنزل لمدة عامين على الأقل = 24 شهرًا = 730 يومًا لكلا الزوجين للتأهل لقاعدة استبعاد المكاسب من البيع بقيمة 250,000 ألف دولار أمريكي للزوج. 

 

لا يجب أن تكون سنتان لاختبار الملكية والاستخدام نفس السنتين خلال فترة الخمس سنوات السابقة للبيع. 

الغيابات المؤقتة حتى لو كانت مؤجرة تحسب على أنها فترات استخدام. 

لا يجوز استخدام هذا الاستبعاد إلا مرة واحدة كل عامين.

إذا لم يكن لدى دافع الضرائب فترة السنتين لكلا الاختبارين ، فلن يكون مؤهلاً للاستبعاد إلا إذا كان لديه أحد "الأسباب الرئيسية الثلاثة" التي تشمل: التغيير في مكان العمل ، أو لأسباب صحية أو ظروف غير متوقعة. 

لكل من "الأسباب الرئيسية" الثلاثة ، سينظر دافع الضرائب إلى XNUMX) السبب الأساسي المحدد "الملاذات الآمنة" و / أو XNUMX) الحقائق والظروف الفردية لكل سبب رئيسي ، بما في ذلك عوامل مثل: قرب الوقت ، وممتلك و تستخدم في وقت لسبب أولي محدد ، والسبب الرئيسي غير متوقع بشكل معقول ، وتغير جوهري في انخفاض قيمة القدرة المالية على الاحتفاظ بها واستخدامها أثناء الملكية. 

تشمل الموانئ الآمنة للتغيير في موقع العمل (النقطة المحورية في هذه المقالة) (حيث يشمل التوظيف وظيفة جديدة أو مستمرة أو العمل الحر) حيث حدث التغيير خلال فترة ملكية واستخدام المنزل الرئيسي ومكان العمل الجديد على بعد 50 ميلاً على الأقل من المنزل المباع مما كان عليه مكان العمل السابق.

على هذا النحو ، فإن دافع الضرائب المغتربين الأمريكيين الذي ينتقل إلى بلد أجنبي ويستمر في الحفاظ على منزله الرئيسي في الولايات المتحدة بعد ذلك يؤجره ويبيعه بعد سنوات من المغتربين في الخارج ، سيظل مؤهلاً بموجب التغيير في موقع التوظيف الاستثناء الأساسي طالما أن لديه استخدام (مقابل الملكية) في نافذة الخمس سنوات قبل البيع.

يتمثل العائق الواضح للمغتربين في أنه على الرغم من أنهم عادةً ما يجتازون اختبار الملكية لمدة عامين ، إلا أنهم قد لا يجتازون اختبار الاستخدام لمدة عامين. 

إذا كان المنزل ليس إذا لم يستوف دافعو الضرائب "المنزل الرئيسي" أو محل الإقامة الرئيسي أو دافع الضرائب الاختبارات المذكورة أعلاه وقد احتفظوا بالمنزل لأكثر من عام ، ثم سيتم فرض ضريبة على المكسب وفقًا لمعدل ربح رأس المال الحالي طويل الأجل ، والذي يبلغ حاليًا 15٪ وربما 20٪ لدافعي الضرائب في فئة 37٪.

استخدام غير مؤهل-في حساب المكسب من بيع أو تبادل مكان الإقامة الرئيسي ، لن يتم استبعاد الجزء التناسبي من المكسب المنسوب إلى الاستخدام غير المؤهل في السنوات الضريبية 2009 أو فيما بعد حيث لم تستخدم أنت أو زوجك العقار كمنزل رئيسي ضمن استثناءات معينة بموجب القواعد المذكورة أعلاه.

ومع ذلك ، هناك استثناء لما سبق هو أي جزء من فترة الخمس سنوات المنتهية في تاريخ البيع أو الاستبدال بعد آخر تاريخ استخدمت فيه أنت أو زوجك العقار كمنزلك الرئيسي. من الناحية العملية ، ما يعنيه هذا هو أنه إذا كان هناك أي استخدام إيجار (أو استخدام غير مؤهل) خلال نافذة 5 سنوات قبل البيع ، فإن استخدام فترة الإيجار هذا لا يعتبر استخدامًا غير مؤهل ولن يكون المكسب احترافيًا - النسب الموزعة بين الاستخدام المؤهل وغير المؤهل.

 

Marc J. Strohl، CPA هو مدير في شركة Protax Consulting Services Inc 
يمكن الاتصال به على الهاتف: (212) 714-1805 ، فاكس: (212) 714-6654
البريد الإلكتروني mstrohl@protaxconsulting.com
الموقع على الإنترنت: www.protaxconsulting.com

عضو ومميز بكلية

عضو ومميز بكلية