قد يحصل مواطن أجنبي على أجور أمريكية، ورقم ضمان اجتماعي ساري المفعول، وضرائب اتحادية مستقطعة من راتبه، ونموذج 1040-NR مُقدّم، ومع ذلك يُحرم من الإعفاءات الضريبية التي يطالب بها عادةً دافع الضرائب المقيم. وتُشير عمليات البحث عن عبارة "إعفاءات ضريبية أمريكية غير متاحة للأجانب غير المقيمين في الولايات المتحدة" إلى مصدر حقيقي للالتباس: فالإعفاءات الضريبية لا تُحدد فقط بناءً على ما إذا كان الشخص قد حصل على دخل أو دفع ضرائب أمريكية. بل تُؤخذ في الاعتبار الإقامة الضريبية الأمريكية، وحالة تقديم الإقرار الضريبي، وطبيعة الدخل، وقواعد الأهلية القانونية المحددة.
بالنسبة للأجانب غير المقيمين، تبدأ العملية عادةً بالنموذج 1040-NR. ويُطبق هذا النموذج مجموعةً محدودةً من المزايا الضريبية الشخصية مقارنةً بالنموذج 1040. وقد تكون النتيجة كبيرة، لا سيما بالنسبة للأجانب العاملين في مهام مؤقتة في الولايات المتحدة، والطلاب، والباحثين، والمستثمرين، والمديرين التنفيذيين الذين تربطهم علاقات عائلية ودخل عابرة للحدود.
لماذا يحد وضع الأجانب غير المقيمين من الإعفاءات الضريبية؟
يصنف قانون الإيرادات الداخلية الأمريكي دخل الأجانب غير المقيمين عمومًا إلى فئتين: دخل مرتبط فعليًا بتجارة أو عمل في الولايات المتحدة، مثل العديد من الأجور، ودخل معين من مصادر أمريكية غير مرتبط فعليًا بتجارة أو عمل في الولايات المتحدة، مثل بعض عوائد الاستثمار. ويخضع الأجنبي غير المقيم للضريبة عادةً على قاعدة دخل أضيق من تلك التي يخضع لها المقيم الأمريكي. في المقابل، يقيد القانون العديد من الخصومات وخيارات تقديم الإقرارات الضريبية والإعفاءات المخصصة لدافعي الضرائب ذوي الإقامة الضريبية الأوسع في الولايات المتحدة.
لهذا السبب، لا يُعدّ اقتطاع الضريبة من الراتب دليلاً على استحقاق الإعفاء الضريبي. فالاقتطاع الضريبي هو دفع مسبق للضريبة، بينما يخضع استحقاق الإعفاء الضريبي لقواعد منفصلة.
لا يكون تحديد وضع الشخص واضحًا دائمًا. فقد يُعتبر الأجنبي مقيمًا غير دائم بموجب اختبار التواجد الفعلي حتى بعد قضاء فترة طويلة في الولايات المتحدة، لا سيما في الحالات التي تنطبق فيها قواعد الإعفاء على بعض الطلاب والمعلمين والمتدربين والدبلوماسيين. في المقابل، قد يصبح من يصل خلال العام مقيمًا دائمًا في وقت لاحق من العام نفسه. وقد تتغير نتيجة تقديم الطلب تبعًا لذلك.
لا تتوفر الإعفاءات الضريبية الأمريكية للأجانب غير المقيمين
ائتمان ضريبة الدخل المكتسب
لا يُتاح الإعفاء الضريبي على الدخل المكتسب عمومًا للأجانب غير المقيمين. صُمم هذا الإعفاء للعاملين المؤهلين الذين لديهم دخل مكتسب، ويخضع لقواعد تفصيلية تتعلق بحالة تقديم الإقرار الضريبي، والأطفال المؤهلين، وحدود الدخل، ومتطلبات رقم الضمان الاجتماعي.
لا يحق للفرد غير المقيم في الولايات المتحدة خلال السنة الضريبية المطالبة بالائتمان الضريبي لمجرد عمله في الولايات المتحدة وحصوله على نموذج W-2. ويُستثنى من ذلك حالة محدودة، وهي حالة الفرد المتزوج من مواطن أمريكي أو مقيم أجنبي، والذي يختار بشكل صحيح أن يُعامل كمقيم في الولايات المتحدة طوال السنة عند تقديم إقرار ضريبي مشترك. ويترتب على هذا الاختيار آثار ضريبية أوسع، ولا ينبغي اتخاذه لمجرد الحصول على ائتمان ضريبي واحد.
قسط ضريبة الائتمان
لا يحق للأجنبي غير المقيم عمومًا المطالبة بالإعفاء الضريبي على أقساط التأمين الصحي في السوق. ويتم احتساب هذا الإعفاء في النموذج 8962، وهو متاح عادةً فقط لدافعي الضرائب الذين يستوفون شروط الإقامة والتغطية التأمينية المعمول بها.
قد يؤدي اختيار الإقامة الضريبية المشتركة مع زوج/زوجة مواطن/ة أمريكي/ة أو مقيم/ة أجنبي/ة إلى تغيير التحليل. ولكن هذا الاختيار يُدخل عمومًا الدخل العالمي ضمن النظام الضريبي الأمريكي للفترة المعنية. بالنسبة لدافع الضرائب الذي لديه دخل من عمل أجنبي، أو دخل استثماري، أو أصول كبيرة خارج الولايات المتحدة، فإن هذه المفاضلة تستحق دراسة متأنية قبل تقديم الإقرار الضريبي.
قروض التعليم
لا يُتاح عادةً الإعفاء الضريبي للفرص الأمريكية والإعفاء الضريبي للتعليم مدى الحياة لدافعي الضرائب الذين يقدمون النموذج 1040-NR. قد تكون هذه الإعفاءات مفيدة لتغطية الرسوم الدراسية المؤهلة والنفقات ذات الصلة، ولكنها إعفاءات شخصية مخصصة بالدرجة الأولى للمواطنين الأمريكيين والمقيمين الأجانب.
قد يكون الأجنبي غير المقيم الذي يختار أن يُعامل كمقيم لأغراض الضرائب الفيدرالية ويقدم الإقرار الضريبي المناسب مؤهلاً، بشرط استيفاء جميع الشروط الأخرى. يجب على الطالب الالتحاق بمؤسسة تعليمية معتمدة، وأن تكون النفقات مؤهلة، وأن يستوفي دافع الضرائب قواعد الدخل والإعالة المنفصلة. ولا يُعدّ الالتحاق بجامعة أمريكية وحده كافياً للحصول على هذا الإعفاء الضريبي.
ائتمان مساهمات مدخرات التقاعد
يُعدّ ائتمان مساهمات مدخرات التقاعد، المعروف باسم ائتمان المدخر، ميزة أخرى غير متاحة عمومًا للأجانب غير المقيمين. ولا يقتصر استحقاق هذا الائتمان على المساهمة في حساب التقاعد الفردي أو خطة التقاعد الخاصة بصاحب العمل، بل يجب على دافع الضرائب أيضًا استيفاء متطلبات تقديم الإقرار الضريبي، والدخل، والعمر، والحالة الدراسية، ومتطلبات الإعالة.
ينبغي على المواطنين الأجانب التمييز بين إمكانية المساهمة في خطة تقاعد وبين استحقاقهم للحصول على إعفاء ضريبي شخصي مرتبط بتلك المساهمة. فالمسألتان منفصلتان، ولا تُسدّ أحكام المعاهدات هذا الفارق تلقائياً.
ائتمان التبني والائتمانات الشخصية الأخرى التي تركز على المقيمين
لا يُتاح الإعفاء الضريبي للتبني عمومًا للأجانب غير المقيمين. وقد تخضع بعض الإعفاءات الضريبية الأخرى لقواعد تستبعد فعليًا الأجانب غير المقيمين من خلال متطلبات تقديم الإقرارات الضريبية، أو متطلبات تحديد هوية دافع الضرائب، أو تعريفات مرتبطة بالإقامة في الولايات المتحدة.
ليس من الحكمة افتراض إمكانية المطالبة بكل رصيد يظهر في قائمة برنامج الضرائب في النموذج 1040-NR. فغالباً ما تُصمَّم أسئلة البرنامج لتحديد المشكلات المحتملة، وليس لتجاوز القيود المفروضة على وضع دافع الضرائب.
الاعتمادات التي تتطلب تحليلاً أكثر دقة
لا تُعتبر جميع الإعفاءات الضريبية غير متاحة بشكل قاطع. غالباً ما تعتمد الإجابة الصحيحة على بلد إقامة دافع الضرائب، وموقفه من المعاهدة، وظروفه العائلية، ونوع دخله في الولايات المتحدة.
الاعتمادات المتعلقة بالأطفال
تتطلب الإعفاءات الضريبية المتعلقة بالأطفال مراجعة دقيقة. يجب أن يستوفي الطفل المؤهل عمومًا شروطًا صارمة تتعلق بالإعالة، والقرابة، والإقامة، وتحديد هوية دافع الضرائب. يواجه الآباء الأجانب غير المقيمين قيودًا إضافية، ولا يستطيع الكثير منهم المطالبة بالإعفاء الضريبي المتعلق بالأطفال في النموذج 1040-NR.
توجد استثناءات هامة تخص المقيمين في كندا والمكسيك وكوريا الجنوبية، بالإضافة إلى بعض الطلاب والمتدربين في مجال الأعمال من الهند. قد يُسمح لهذه الفئات بالمطالبة بإعفاءات ضريبية عن المعالين بموجب قواعد لا تنطبق بشكل عام على الأجانب غير المقيمين الآخرين. مع ذلك، فإن القدرة على المطالبة بإعفاء ضريبي عن المعالين لا تُؤهل تلقائيًا للحصول على الإعفاء الضريبي للأطفال، أو الإعفاء الضريبي الإضافي للأطفال، أو الإعفاء الضريبي للمعالين الآخرين. لكل إعفاء شروطه الخاصة.
الائتمان الضريبي الأجنبي
كثيراً ما يُساء فهم الإعفاء الضريبي الأجنبي في التخطيط الضريبي الدولي. فهو ليس مجرد إعفاء من أي ضريبة دخل أجنبية مدفوعة. قد يواجه الأجنبي غير المقيم قيوداً بناءً على ما إذا كان الدخل الأساسي مرتبطاً فعلياً بتجارة أو عمل في الولايات المتحدة، وما إذا كانت الضريبة الأجنبية تتعلق بدخل خاضع للضريبة الأمريكية.
على سبيل المثال، قد يحتاج مواطن أجنبي لديه دخل من عمله في الولايات المتحدة ودفع ضرائب في دولة أخرى على نفس الدخل إلى تحليل مفصل لتحديد مصدر الدخل والمعاهدات الضريبية. في بعض الحالات، قد يكون من الممكن الحصول على إعفاء ضريبي. وفي حالات أخرى، قد يكون الخصم الضريبي، أو موقف المعاهدة الضريبية، أو طلب استرداد الضريبة الأجنبية، أو تعديل التعويض، أكثر ملاءمة. إن المطالبة بإعفاء ضريبي أجنبي دون مطابقة الضريبة الأجنبية مع فئة الدخل الصحيحة قد يؤدي إلى تقديم إقرار ضريبي غير صحيح.
ائتمانات الأعمال والاستثمار
لا تقتصر بعض الإعفاءات الائتمانية التجارية بالضرورة على المواطنين الأمريكيين. فقد يواجه الأجنبي غير المقيم الذي يمارس تجارة أو عملاً تجارياً في الولايات المتحدة، سواء بشكل مباشر أو من خلال كيان، قواعد ائتمانية تتعلق بالأنشطة التجارية أو استثمارات الطاقة أو غيرها من المعاملات المتخصصة.
مع ذلك، تتسم هذه الإعفاءات الضريبية بطابع تقني للغاية. فقد تشمل قواعد النشاط السلبي، وحسابات الأساس، وقيود المخاطر، والتقارير على مستوى الكيان، وقيودًا على كيفية استخدام الإعفاء الضريبي لتخفيض الضرائب الأمريكية. وعدم وجود حظر صريح على الإعفاء الضريبي لا يعني بالضرورة أنه سيخفض التزامات الأجنبي غير المقيم بموجب النموذج 1040-NR.
متى قد تُغير انتخابات الإقامة النتيجة؟
قد يكون الأجنبي غير المقيم المتزوج من مواطن أمريكي أو أجنبي مقيم مؤهلاً لاختيار معاملة المقيم الأمريكي وتقديم إقرار ضريبي مشترك. كما قد تتوفر خيارات أخرى لدافعي الضرائب ذوي الوضع المزدوج، وذلك بحسب ظروف سنة الوصول أو المغادرة. وتتيح هذه الخيارات إمكانية الحصول على إعفاءات ضريبية غير متاحة في النموذج 1040-NR.
ينبغي تقييم الفائدة الظاهرة في ضوء التداعيات الأوسع نطاقًا. قد يتطلب اختيار الإقامة الضريبية الإبلاغ عن الدخل العالمي، والحسابات المالية الأجنبية ، وأصول مالية أجنبية محددة، والحصص في كيانات أجنبية. كما قد يؤثر على الاستفادة من مزايا المعاهدات الضريبية ومعاملة الضرائب الأجنبية. بالنسبة للأسر التي تتنقل عالميًا، قد يكون الإعفاء الضريبي متواضعًا مقارنةً بمتطلبات الامتثال والأثر الضريبي المترتبة على التوسع في النظام الضريبي الأمريكي.
مراجعة عملية قبل تقديم الطلب
قبل المطالبة بأي إعفاء ضريبي أو رفضه، يجب تحديد تصنيف إقامة دافع الضرائب طوال العام، وليس فقط في تاريخ تقديم الإقرار الضريبي. ثم تحديد الإقرار الضريبي المقدم، والدخل الخاضع للضريبة الأمريكية، وموقف دافع الضرائب بموجب المعاهدة الضريبية ، وما إذا كان وجود الزوج/الزوجة أو المعالين يؤثر على التحليل.
تُعدّ هذه المراجعة ذات قيمة خاصة للأفراد الذين ينتقلون بين أنواع التأشيرات، أو يصلون إلى الولايات المتحدة أو يغادرونها في منتصف العام، أو يحافظون على دخلهم وروابطهم العائلية في أكثر من بلد. ويُشكّل تحديد الإقامة بشكل صحيح من الناحية الفنية أساسًا لكل قرار ائتماني لاحق.
بالنسبة لدافعي الضرائب الذين لديهم معاملات عابرة للحدود، نادرًا ما يكون السؤال الصحيح هو ما إذا كان هناك رصيد ضريبي متاح. السؤال الأكثر فائدة هو ما إذا كان المطالبة به يتوافق مع وضع إقامة دافع الضرائب، وطريقة تقديم الإقرار الضريبي، والمعاملة بموجب المعاهدة، وسجل امتثاله طويل الأجل للوائح الأمريكية. يساعد هذا الالتزام على منع تحول فائدة ضريبية صغيرة قصيرة الأجل إلى مشكلة إبلاغ أكبر بكثير لاحقًا.