معالجة TCJA يغير موسم الضرائب هذا

ملخص ممتاز لتشريعات TCJA 2017 الرئيسية التي تؤثر على الأفراد لموسم الضرائب 2018 القادم (الذي تم إجراؤه في 2019) ، بالإضافة إلى بعض التعديلات التي انتهت صلاحيتها والتي لم يمددها الكونجرس. قراءة رائعة.

يجب أن يكون معدي المرتجعات جاهزين لكيفية تعديل قانون التخفيضات الضريبية والوظائف للعديد من الميزات المشتركة للعائدات الفردية والتجارية.

لقد عرف ممارسو الضرائب وناقشوا التغييرات في قانون الضرائب لعائدات 2018 لأكثر من عام منذ 22 ديسمبر 2017 ، تمرير القانون المعروف باسم قانون التخفيضات الضريبية والوظائف (TCJA) ، PL 115-97. ولكن حتى بعد الحصول على تلك المعرفة ، يواجه خبراء حماية البيئة الآن مهمة شاقة بوضع تلك الأحكام الجديدة والمعدلة موضع التنفيذ. في حين أن التغييرات التي حدثت في السنوات الماضية كانت في كثير من الأحيان مجزأة وتدريجية ، فإن أولئك الذين يواجهون الآن دافعي الضرائب ومعدوها ليسوا أقل من زلزالية.

فيما يلي مناقشة لبعض أهم الأحكام الجديدة للأفراد والشركات عبر قطاع عريض من إقرارات ضريبة الدخل. يتم تقديم العديد من المبالغ بالدولار من الأقواس والعتبات والمعايير الأخرى للسنة الضريبية 2018 في هذا الدليل. دليل سريع لموسم الملفات PDF.

التغييرات واسعة النطاق ، لا تزال مصلحة الضرائب تصدر إرشادات ، ومن غير المحتمل إصدار اللوائح النهائية التي تفسر وتنفذ العديد من الأحكام إلا بعد عام 2018. في حين أصدرت الخدمة لوائح مقترحة يمكن أن يعتمد عليها دافعو الضرائب في العديد من المجالات ، مثل الجديد ثانية. 199 A خصم دخل الأعمال المؤهل (QBI) الموصوف لاحقًا ، تلك اللوائح المقترحة والعديد من اللوائح الأخرى لا تزال تترك أسئلة بدون إجابة.

أحكام فردية

الاستقطاعات المعيارية / المفصلة

ربما يكون التغيير الأكثر وضوحًا على العوائد الفردية هو الخصم القياسي المضاعف تقريبًا ، جنبًا إلى جنب مع تعليق الإعفاءات الشخصية والتابعة وتقييد بعض الخصومات المفصلة. وكما لوحظ في كثير من الأحيان ، فإن النتيجة هي أن عددًا أقل من دافعي الضرائب سيطالبون بخصومات مفصلة وسيأخذون الخصم القياسي بدلاً من ذلك. تقدر مؤسسة Heritage Foundation أن 90٪ من دافعي الضرائب سيأخذون مبلغ الخصم القياسي الجديد (Heritage Foundation، "تحليل قانون التخفيضات الضريبية والوظائف لعام 2017") ، ارتفاعًا من أقل من 69٪ للسنة الضريبية 2016 (مصلحة الضرائب ، إقرارات ضريبة الدخل الفردية ، 2016). يسأل المُعدون العملاء عما إذا كان إجمالي استقطاعاتهم التفصيلية أقل من الخصم القياسي (12,000 دولار (ملف واحد) أو 24,000 دولار (ملفات مشتركة)) من المرجح أن يحصلوا على إجابة لا لبس فيها ، والحصول عليها بشكل أسرع ، من السابق ، على سبيل المثال ، لمبالغ 2017 أو 6,350 دولارًا أو 12,700 دولارًا على التوالي. لكنهم قد يذكرون للعملاء أن الميزة الضريبية للخصم القياسي الأعلى قد يتم تعويضها بفقدان خصم الإعفاء الشخصي / الإعفاء. على سبيل المثال ، بالنسبة لأسرة مكونة من ثلاثة أفراد كان كل منهم مؤهلاً للحصول على خصم الإعفاء الشخصي / الإعفاء بموجب القانون السابق ، فإن خسارة تلك الخصومات (التي كان سيبلغ مجموعها بموجب القانون السابق 12,450،2018 دولارًا في 11,300) أكبر من الزيادة في الخصم القياسي بموجب TCJA (زيادة XNUMX دولار للملفات المشتركة). بالنسبة للأسر الأكبر ، يصبح الفرق أكبر.

بالنسبة لدافعي الضرائب الذين يقومون بالتفصيل هذا العام ، هناك العديد من التغييرات. والأهم من ذلك ، يتم إلغاء جميع الاستقطاعات التفصيلية المتنوعة الخاضعة للحد الأدنى بنسبة 2٪ بموجب القانون الحالي حتى عام 2025. ويبلغ الحد الأقصى لخصم ضرائب الدخل الحكومية والمحلية أو ضرائب الممتلكات 10,000 دولار (5,000 دولار لدافعي الضرائب المتزوجين الذين يقدمون بشكل منفصل). تم تخفيض حد خصم النفقات الطبية إلى 7.5٪ من إجمالي الدخل المعدل (لعامي 2017 و 2018 فقط). نفقات الانتقال غير قابلة للخصم ، باستثناء أفراد القوات المسلحة في الخدمة الفعلية الذين ينتقلون بموجب أمر عسكري ويحدث تغيير دائم للمركز. خسائر الإصابات الشخصية قابلة للخصم فقط إذا كانت الخسارة تعزى إلى كارثة معلنة اتحاديًا. ومع ذلك ، فقد تم تعليق القيد العام على الخصومات التفصيلية حتى عام 2025.

زيادة الائتمان الضريبي للأطفال

إذا كان فرد واحد أو أكثر من أفراد الأسرة طفلًا مؤهلاً أقل من 17 عامًا ، فيمكن تعويض فقدان الإعفاءات الشخصية من خلال مبلغ ائتمان ضريبي أعلى للأطفال (انظر "ركن الممارسة الضريبية: أصبح الائتمان الضريبي للأطفال أعلى الآن ومتوفرًا على نطاق واسع" جوفا، يونيو 2018). يضاعف TCJA مبلغ الائتمان الأساسي من 1,000 دولار إلى 2,000 دولار لكل طفل مؤهل ويزيد الجزء القابل للاسترداد. كما تضاعف TCJA أيضًا عتبة الإلغاء التدريجي للائتمان لأربعة أضعاف للملفات المشتركة وترفعها بشكل كبير للآخرين.

بالإضافة إلى ذلك ، تقدم TCJA ائتمانًا جزئيًا بقيمة 500 دولار للمُعالين الذين ليسوا أطفالًا مؤهلين تحت الثانية. 24 (ج). وتشمل هذه الأطفال المعالين فوق سن 16 والأقارب المؤهلين تحت الثانية. 152 (د). يجب أن يفي الأقارب المؤهلون ، من بين معايير أخرى ، باختبار الدخل الإجمالي الذي لا يزال مرتبطًا بمبلغ الإعفاء الشخصي ، والذي يعتبر لعام 2018 أنه 4,150،XNUMX دولارًا لهذا الغرض ولأغراض أخرى.

ضريبة "kiddie"

تم تغيير القواعد الخاصة لمعالجة صافي الدخل غير المكتسب للأطفال ، أو "ضريبة الأطفال" ، من قبل TCJA ، وينبغي على الممارسين الانتباه إلى كيفية تأثير التغييرات على دافعي الضرائب. في السابق ، كان صافي الدخل غير المكتسب للطفل يخضع للضريبة بأعلى معدل هامشي للوالد ، أو ، إذا كان أكبر ، بمعدل الطفل على كل دخل الطفل بغض النظر عن قواعد ضريبة الطفل. بموجب قانون الضرائب الكندية لعام 2018 حتى عام 2025 ، يخضع صافي الدخل غير المكتسب للطفل للضريبة بدلاً من ذلك ، بشكل فعال ، بالمعدلات المطبقة على الصناديق الاستئمانية والعقارات. للمزيد ، راجع "فهم ضريبة الأطفال الجديدة" جوفا، نوفمبر 2018.

نموذج جديد 1040

نموذج 1040 ، عائد ضريبة الدخل الأمريكي الفردي، إلى حجم "بطاقة بريدية" (عن طريق إزالة الكثير مما ظهر في النموذج 1040 في الماضي إلى ستة جداول مرقمة جديدة مصاحبة). سيحل النموذج الجديد أيضًا محل النموذج 1040A والنموذج 1040-EZ ، إقرار ضريبة الدخل لمقدمي الطلب الفردي والمشترك بدون معالين.

موسعات منتهية الصلاحية

ليست كل تغييرات قانون الضرائب هذا العام بسبب TCJA ؛ انتهت صلاحية بعض المخصصات المؤقتة في نهاية عام 2017 وحتى كتابة هذه السطور لم يتم تجديدها لعام 2018 ، بما في ذلك العديد من المخصصات الشائعة التي تؤثر على دافعي الضرائب الأفراد. هذا هو الخصم المفصل لمعالجة أقساط التأمين على الرهن العقاري كمصلحة إقامة مؤهلة (المادة 163 (ح) (3) (هـ) ، ولكن انظر مناقشة الاستقطاعات المفصلة أعلاه) ؛ الاستبعاد من الدخل الإجمالي لإبراء الذمة من مديونية الإقامة الرئيسية المؤهلة (المادة 108 (أ) (1) (هـ)) ؛ وخيار خصم رسوم التعليم العالي والرسوم التي تزيد عن السطر بدلاً من المطالبة بها مقابل ائتمان تعليمي (المادة 222). يمكن اتخاذ إجراءات بشأن هذه الأحكام بعد انتخابات التجديد النصفي ، كما قال المشرعون (انظر "موسعات الضرائب بين أولويات برادي عرجاء البطة ،" ملاحظات الضرائب، 8 أكتوبر ، 2018 ، ص. 257).

أحكام العمل

خصم QBI

من بين جميع التغييرات العديدة التي تؤثر على الأعمال التجارية ، فإن التغيير الذي ربما جذب أكبر قدر من الاهتمام هو خصم QBI بموجب ثانية جديدة. 199 أ. كان القصد من الكونجرس خصم ما يصل إلى 20٪ من الدخل الخاضع للضريبة لتوفير تخفيض ضريبي لمعظم دخل الأعمال غير التجارية مقارنةً بتخفيض معدل ضرائب دخل الشركات التي قدمتها TCJA ، وهذا الأخير من أعلى معدل كان 35٪ سابقًا إلى سعر ثابت. بنسبة 21٪ لعام 2018 وما بعده. أصدرت مصلحة الضرائب لوائح مقترحة وإرشادات أخرى لـ Sec. 199A في أغسطس (REG-107892-18 و Notice 2018-64 ؛ راجع أيضًا "المسائل الضريبية: أنظمة خصم دخل الأعمال المؤهلة. مقترح" جوفا، أكتوبر 2018). تظل العديد من الأسئلة والمخاوف ، مع ذلك ، مثل تلك التي تم إبرازها في تعليقات AICPA على اللوائح المقترحة ، المتاحة على aicpa.org.

بشكل عام ، يمكن للكيانات والأفراد من غير الشركات الحصول على خصم أقل من (1) QBI مجتمعة ، أو (2) 20٪ من الدخل الخاضع للضريبة على صافي مكاسب رأس المال. مجمع QBI هو مجموع المبلغ القابل للخصم لكل تجارة أو عمل مؤهل لدافع الضرائب ، بالإضافة إلى 20٪ من المبلغ الإجمالي لأرباح صناديق الاستثمار العقارية المؤهلة ودخل الشراكة المؤهل للتداول العام لدافع الضرائب. المبلغ القابل للخصم للتجارة أو الأعمال التجارية المؤهلة هو (1) 20٪ من QBI للتجارة أو الأعمال التجارية ، أو (2) أكبر من (أ) 50٪ من أجور W-2 التجارية أو التجارية ، أو (ب) المبلغ 25٪ من أجور W-2 التجارية أو التجارية بالإضافة إلى 2.5٪ من الأساس غير المعدل لجميع الممتلكات التجارية أو التجارية المؤهلة فور الاستحواذ عليها.

QBI هو المبلغ الصافي لبنود الدخل المؤهلة ، والأرباح ، والخصم ، والخسارة لأي من الصفقات أو الأعمال التجارية المؤهلة لدافع الضرائب. التجارة أو الأعمال التجارية المؤهلة هي تجارة أو عمل بخلاف أداء الخدمات كموظف أو تجارة أو خدمة محددة (SSTB). SSTB هي تجارة أو عمل تجاري ينطوي على أداء الخدمات في مجالات الصحة والقانون والمحاسبة والعلوم الاكتوارية وفنون الأداء والاستشارات وألعاب القوى والخدمات المالية وخدمات السمسرة ؛ تجارة أو عمل تجاري أصوله الرئيسية هي سمعة أو مهارة واحد أو أكثر من مالكيها أو موظفيها ؛ أو التجارة أو الأعمال التجارية التي تنطوي على أداء خدمات في إدارة الاستثمار والاستثمار أو التداول أو التعامل في الأوراق المالية أو مصالح الشراكة أو السلع.

لا تنطبق قيود الأجور W-2 والاستثناء من QBI للمبالغ المؤهلة من SSTBs على دافعي الضرائب الذين لديهم دخل خاضع للضريبة أقل من مبلغ الحد الأدنى 157,500،315,000 دولارًا أمريكيًا لمقدم واحد أو 415,000 دولار أمريكي للعائدات المشتركة. يتم تنفيذ القيود تدريجياً مع ارتفاع الدخل فوق الحد الأدنى إلى 207,500 دولار (التقديم المشترك للزوجين) أو 2018 دولار (جميع دافعي الضرائب الآخرين). يتم تعديل هذه المبالغ الحدية للتضخم لسنوات ما بعد XNUMX. لمزيد من المعلومات حول خصم QBI بشكل عام ، راجع "ميكانيكا القسم الجديد. 199A استقطاع من دخل الأعمال المؤهل" جوفا، مايو 2018 ، و "فهم ثانية جديدة. 199 أ خصم دخل الأعمال" المستشار الضريبي، أبريل شنومكس.

أحد أكبر الأمور المجهولة فيما يتعلق بخصم QBI هو ما هي التجارة أو الأعمال التجارية SSTBs ؛ وقد أوضحت الإرشادات الصادرة حتى الآن هذا المجال إلى حد كبير. والجدير بالذكر أن التجارة أو الأعمال التجارية التي تعتبر SSTB فقط لأن أصولها الرئيسية هي سمعة أو مهارة مالكيها أو موظفيها تشمل فقط الأعمال التي يتلقى فيها الشخص رسومًا أو تعويضات أو دخلًا آخر من (1) دعم المنتجات والخدمات أو (2) الظهور في الأحداث أو على الراديو أو التلفزيون أو وسائل الإعلام الأخرى ، أو (3) الترخيص وتلقي الرسوم أو التعويض أو أي دخل آخر لاستخدام صورة الفرد أو شكله أو اسمه أو توقيعه أو صوته أو علامته التجارية أو غير ذلك رمز (Regs Prop. Sec. 1.199A-5 (b) (2) (xiv)). في ظروف معينة ، يمكن لدافعي الضرائب تجميع صفقات أو أعمال منفصلة عند تطبيق Sec. 199 أ الأحكام. أ الحد الأدنى يتم توفير القاعدة أيضًا ، استنادًا إلى النسبة المئوية للإيصالات الإجمالية المنسوبة إلى أنشطة SSTB (Prop. Regs. Sec. 1.199A-5 (c) (1) ؛ راجع أيضًا "ركن الممارسة الضريبية: أصبح خصم بنك قطر الدولي الجديد أوضح أخيرًا" جوفا، نوفمبر 2018).

100٪ مكافأة الاستهلاك وأكثر

تسمح TCJA بإهلاك خاص ("مكافأة") للسنة الأولى بنسبة 100٪ للممتلكات المكتسبة ووضعها في الخدمة بعد 27 سبتمبر 2017 وقبل 1 يناير 2023 (تنحى إلى 80٪ في عام 2023 و 60٪ في عام 2024 و 40٪ في عام 2025 و 20٪ في عام 2026 - تواريخ التنحي هذه هي بعد عام بالنسبة لطائرات معينة وممتلكات ذات فترة إنتاج أطول). بالإضافة إلى ذلك ، زادت TCJA بشكل دائم من حد الدولار للثواني. 179 مصروفات لعام 2018 إلى 1 مليون دولار أمريكي في التكلفة الإجمالية التي تؤخذ في الاعتبار لكل سنة ضريبية (من 510,000 دولار أمريكي لعام 2017) وزيادة الحد الأدنى الذي يتم عنده تخفيض هذا القيد إلى 2.5 مليون دولار أمريكي بالثانية. 179 ملكية مؤهلة تم وضعها في الخدمة خلال السنة الضريبية (من 2,030,000،2017،2018 دولار أمريكي لعام XNUMX). يتم تعديل هذه الأرقام للتضخم في السنوات بعد XNUMX. بالإضافة إلى ذلك ، يُسمح الآن بإهلاك المكافأة بشكل عام للتأهيل المستخدم وكذلك الممتلكات الجديدة.

ثانية. 179 المصروفات محدودة بالدخل الخاضع للضريبة من جميع الصفقات أو الأعمال النشطة لدافعي الضرائب ، مع أي فائض مرحل (المادة 179 (ب) (3)) ، في حين أن إهلاك المكافأة يمكن أن يخلق أو يساهم في صافي خسارة التشغيل (NOL) (ولكن راجع القسم التالي من هذه المقالة ، تحت عنوان "NOLs Limited"). ومع ذلك ، يُفضل أحيانًا تأجيل الخصم ، لا سيما في حالة تسببه في نول أو زيادته مما يمنع خصمًا آخر.

نول محدودة

بدءًا من NOLs الناشئة في السنة الضريبية 2018 ، قد لا يتم ترحيل معظم NOL ، وقد لا تساوي المبالغ المُرحّلة أكثر من 80٪ من الدخل الخاضع للضريبة للسنة المُرحّلة (المادة 172 (أ)). يتم احتساب نول بغض النظر عن الثانية الجديدة. 199 أ خصم QBI (المادة 172 (د) (8)) (انظر "ركن الممارسة الضريبية: تحمل خسائرك (المزيد) إلى الأمام" جوفا، مايو 2018).

موسم ضريبي متحوّل

يواجه الممارسون العديد من المخاوف والاعتبارات الجديدة في إعداد عوائد 2018 ، بسبب إعادة تشكيل TCJA لعشرات الأحكام في المدونة. بالإضافة إلى ما تمت مناقشته هنا ، تمت كتابة العديد من الأحكام في جوفا و المستشار الضريبي. يمكن للقراء الرجوع إلى أرشيفات المقالات السابقة في Journalofaccountancy.com و thetaxadviser.com عن طريق كتابة مصطلحات البحث.

قد يواجه الخبيرون القانونيون الذين كانوا مجتهدين في دراسة التحولات قضايا التنفيذ من أنواع عديدة. قد يرحبون بفرصة لمقارنة الملاحظات وربما يقومون ببعض حل المشكلات المتبادل. تتضمن العضوية في قسم الضرائب AICPA اشتراكًا في المستشار الضريبي والوصول إلى الموارد الأخرى (انظر مربع الموارد أدناه). مكان جيد آخر للقيام بذلك هو على صفحة ويب مجتمع الضرائب الخاص بـ AICPA، والتي تتضمن مجموعة LinkedIn لممارسي الضرائب. يعد موسم الضرائب هذا بأن يكون موسمًا لا يُنسى.

الفئات

عضو ومميز بكلية

عضو ومميز بكلية