الإفصاح المبسط في قضية الولايات المتحدة ضد بريان نيلسون بوكر

إن قضية الولايات المتحدة ضد بريان نيلسون بوكر ، وهي مدقق حسابات CPA مقرها فلوريدا ، وهي أول شخص اتهمته وزارة العدل (DOJ) جنائيًا بزعم إدلائه ببيانات كاذبة فيما يتعلق ببرنامج IRS المحلي المبسط في الخارج (SDOP) ، يذكرنا بأن تقديم ملف مبسط يتطلب التقديم بموجب SDOP أن يكون دافع الضرائب غير متعمد فقط!

اتفاق السلام الشامل السابق يضع سابقة مشكوك فيها

يتميز بريان نيلسون بوكر بكونه أول شخص تتهمه وزارة العدل جنائياً بزعم إدلائه ببيانات كاذبة فيما يتعلق ببرنامج IRS المحلي المبسط في الخارج (SDOP). اتفاق السلام الشامل السابق الآن هارب ، ويعيش منذ عام 2016 في بلد ليس لديه معاهدة تسليم المجرمين مع الولايات المتحدة. الادعاءات في بوكير لائحة الاتهام [الولايات المتحدة ضد بريان نيلسون بوكر 19 س. 60152 (SD Fla.)] يجب أن ينبه أي شخص شارك في تقديم إفصاح مبسط خاطئ ، وهو تذكير مؤسف بضرورة توخي مستشاري الضرائب اليقظة عند تقديم تأكيدات بعدم الإرادة أمام مصلحة الضرائب الأمريكية.

الالتزام بالإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية

• بوكير تحدد لائحة الاتهام بعض الحقائق البديهية لتقارير الحسابات الأجنبية التي كانت سارية منذ صدور قانون السرية المصرفية في عام 1970 ، والتي يجب أن تكون معروفة الآن لجميع معدي العودة:

  • يلتزم جميع مواطني الولايات المتحدة بالإبلاغ عن جميع الدخل المكتسب ، بغض النظر عن المكان الذي حصلوا عليه ، في إقرار ضريبة الدخل الفردي في الولايات المتحدة كل عام ، وهم مطالبون بدفع الضرائب المستحقة على هذا الدخل.
  • يلتزم المواطنون S. أيضًا بإبلاغ مصلحة الضرائب الأمريكية كل عام عما إذا كان لديهم مصلحة في حساب مالي في بلد أجنبي أو سلطة التوقيع عليه لتلك السنة عن طريق تحديد "نعم" أو "لا" في المربع المناسب في الجدول. B من نموذج IRS 1040 ، وتحديد الدولة التي تم الاحتفاظ بالحساب فيها.
  • في كل عام ، يُطلب من المواطنين الأمريكيين الذين لديهم مصلحة في واحد أو أكثر من الحسابات المالية في بلد أجنبي بقيمة إجمالية تزيد عن 10,000،XNUMX دولار في أي وقت خلال السنة السابقة تقديم ملف إلى مفوض الإيرادات الداخلية أو سلطة التوقيع عليه. تقرير الحسابات المصرفية والمالية الأجنبية (FBAR). يحدد FBAR ، من بين أشياء أخرى ، اسم المؤسسة المالية التي تم الاحتفاظ بالحساب بها ، ورقم الحساب ، والحد الأقصى لقيمة الحساب خلال السنة التقويمية.

يمكن أن يؤدي الإخفاق المتعمد في الامتثال لمتطلبات الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية إلى فرض عقوبات مدنية تزيد عن 100,000 دولار أو 50 ٪ من المبلغ في الحساب لكل انتهاك ؛ كل عام من عدم الامتثال يشكل أيضًا انتهاكًا منفصلاً. وفقًا لقانون تحسينات قانون تعديل التضخم في العقوبات المدنية الفيدرالية لعام 2015 ، تمت زيادة عقوبات FBAR المتعمدة إلى ما يزيد عن 129,210،50 دولارات أمريكية أو 15٪ من المبلغ الموجود في الحساب للعقوبات التي تم تقييمها بعد 2017 يناير 250,000. العقوبات الجنائية المحتملة للفشل المتعمد الامتثال بما يصل إلى خمس سنوات في السجن وغرامة تصل إلى 18،5322 دولار [XNUMX USC XNUMX (أ)].

الإفصاح الطوعي والإفصاح المحلي المبسط

في عام 2007 ، بعد أن كشف أحد المبلغين عن المخالفات أن UBS في سويسرا كان يساعد دافعي الضرائب الأمريكيين في التهرب من الضرائب الأمريكية من خلال حسابات بنكية أجنبية غير معلنة ، بذلت مصلحة الضرائب الأمريكية ووزارة العدل جهدًا كبيرًا للتدقيق في تقارير الحسابات الخارجية لدافعي الضرائب الأمريكيين. في عام 2009 ، بدأت مصلحة الضرائب الأمريكية في استخدام نهج الجزرة والعصا لتقارير الحسابات الأجنبية من خلال الإعلان عن أول سلسلة من برامج الإفصاح الطوعي الرسمية الخارجية (OVDP) ، والتي أعطت دافعي الضرائب القدرة على الكشف عن مصالحهم في الحسابات المصرفية الأجنبية دون خطر الملاحقة الجنائية. في الإعلان عن هذه OVDPs ، ذكرت مصلحة الضرائب بوضوح أن أولئك الذين لم يتقدموا على الفور للإفصاح واجهوا إمكانية حقيقية للغاية للملاحقة الجنائية.

في يونيو 2012 ، أعلنت مصلحة الضرائب عن SDOP ، الذي فتح الباب لخفض العقوبات المحتملة بشكل كبير على دافعي الضرائب الذين تمكنوا من إثبات حقيقة أن فشلهم في الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية أو الدخل كان بسبب سلوك غير إرادي. يجب أن تتضمن شهادة السلوك غير المشروع سردًا - موقعًا تحت طائلة عقوبة الحنث باليمين - يشرح أصل وخلفية الحساب الأجنبي ، بما في ذلك الحقائق المواتية وغير المواتية ، ومصدر الأموال ، واتصال دافع الضرائب بالحساب المعني. يجب أن تحدد الشهادة أيضًا أساس دافع الضرائب لتأكيد أن الإخفاق في الإبلاغ لم يكن متعمدًا - أي أنه كان بسبب الإهمال أو الإهمال أو الخطأ أو السلوك الذي نتج عن سوء فهم حسن النية لمتطلبات القانون.

في مقابل تقديم ثلاث سنوات من العوائد المعدلة للإبلاغ عن الدخل الأجنبي وست سنوات من FBARs ، يتعين على دافع الضرائب دفع غرامة مدنية مخفضة بشكل كبير تساوي 5 ٪ من أعلى رصيد في نهاية العام للحسابات والأصول التي كان يجب الإبلاغ عنها إما FBAR أو IRS Form 8938 ، الأصول المالية الأجنبية المحددة. هذه العقوبة البالغة 5٪ لأولئك المؤهلين بموجب SDOP هي أقل بكثير من تلك المقدمة في كل تبديل لـ OVDP ، والتي بدأت بنسبة 20٪ في عام 2009 ويتم تعيينها الآن على "عقوبة FBAR المتعمدة" الافتراضية ، والتي هي أكبر من 129,210،50 دولارًا أمريكيًا. أو 20٪ من المبلغ في الحساب. [راجع المذكرة الإرشادية المؤقتة لمصلحة الضرائب ، ممارسة الإفصاح الطوعي المحدثة (2018 نوفمبر XNUMX).] ونتيجة لذلك ، فإن SDOP جذاب للغاية لدافعي الضرائب الذين انتظروا للتقدم للإفصاح عن حساباتهم الأجنبية. كما سيتم توضيحه أدناه ، لا يفي سوى نطاق ضيق من دافعي الضرائب بالمتطلبات غير الإرادية لـ SDOP ، لكن العديد من دافعي الضرائب المتعمدين يحاولون إثبات الأهلية. هذا هو السبب في أن كلاً من دافعي الضرائب ومستشاري الضرائب يواجهون تدقيقًا خاصًا في سياق SDOP.

لا يخفى على أحد أن وزارة العدل قد استثمرت موارد هائلة في مقاضاة دافعي الضرائب الذين فشلوا في الاستفادة من الفرص العديدة للتقدم من خلال أحد برامج OVDPs.

لا يخفى على أحد أن وزارة العدل قد استثمرت موارد هائلة في مقاضاة دافعي الضرائب الذين فشلوا في الاستفادة من الفرص العديدة للتقدم من خلال أحد برامج OVDPs. منذ عام 2008 ، وجهت وزارة العدل اتهامات جنائية إلى أكثر من 130 من أصحاب الحسابات و 40 من الميسرين ، بما في ذلك المستشارون الضريبيون (شهادة نائب المدعي العام بالنيابة ديفيد أ. في جلسة استماع حول الرقابة على قسم الضرائب ، 8 يونيو 2017 ، http://bit.ly/37qZuBI). بداية من عام 2016 ، أوضحت وزارة العدل أن أولئك الذين شاركوا في SDOP يجب أن يشعروا بالقلق إذا لم تكن إفصاحاتهم صحيحة:

بينما نشجع دافعي الضرائب بالتأكيد على الامتثال ، يقوم المدعون العامون في قسم الضرائب بمراجعة بعض الإيداعات المبسطة وسوف يحققون ويلاحقون دافعي الضرائب الذين يقدمون عمدًا بيانات كاذبة في محاولة لعرقلة وإعاقة مصلحة الضرائب والتهرب من دفع الضريبة المستحقة. (النائبة الرئيسية لمساعد المدعي العام كارولين دي سيراولو ، الخطاب الرئيسي في المؤتمر الضريبي السنوي السابع والعشرون لرابطة المحامين الأمريكية في فيلادلفيا ، 27 نوفمبر 2 ، http://bit.ly/2qoSIZy).

مع حفظ ملف بوكير لائحة الاتهام ، أصبحت تهديدات وزارة العدل حقيقة واقعة.

ماذا فعل بوكر؟

ولأن بوكر غاب عن الولايات المتحدة واعتبر هارباً ، فإن الحقائق الوحيدة المتاحة حول القضية هي تلك التي زعمتها الحكومة في لائحة الاتهام. وفقًا للائحة الاتهام ، فإن بوكر مواطن أمريكي تم تسجيله كمحاسب قانوني معتمد لدى مجلس المحاسبة العامة بولاية تكساس من عام 1976 حتى عام 1991. ومؤخراً ، حتى ديسمبر 2016 ، كان يعيش في فلوريدا ، حيث كان يدير تجارة الكاكاو البنمية شركة من منزله. تعمل شركة تجارة الكاكاو أيضًا في فنزويلا.

قدم بوكر FBARs في أعوام 2008 و 2009 و 2010 ، حيث أبلغ عن اهتمامه بحسابين مصرفيين في فنزويلا ؛ ومع ذلك ، فقد فشل في تضمين مصالح FBAR هذه في حسابات بنكية ، تقدر قيمتها في بعض السنوات بما يزيد عن 9 ملايين دولار ، وتقع في سويسرا وبنما ، بالإضافة إلى اهتمامه في بوليصة "غلاف التأمين" المحتفظ بها باسم سنغافوري شركة تأمين لديها حساب في سويسرا. توضح لائحة الاتهام أن أغلفة التأمين مكّنت صاحب البوليصة من الاحتفاظ بأصول مالية في حساب بنكي أجنبي ، ولكن كان لها تأثير إخفاء مصلحة حامل الوثيقة من خلال الاحتفاظ بهذه المصلحة باسم شركة التأمين ، وليس الفرد.

من عام 2004 حتى عام 2009 ، كان لدى بوكر حساب في بنك شرودر وشركاه أيه جي. في عام 2009 ، أخطر شرودر بوكير كتابيًا بأنه إما بحاجة إلى سحب أمواله من البنك أو تزويد شرودر بنموذج IRS W-9 ، والذي من خلاله سيتم إبلاغ مصلحة الضرائب الأمريكية بمصلحته في الحساب. في رد واضح على خطاب البنك ، أصدر بوكير تعليمات إلى شرودر بنقل جميع الأصول في الحسابات إلى حساب في بنك سويسري آخر ، باسم شركة التأمين السنغافورية. تحتفظ Booker بالفائدة في هذا الحساب حتى فبراير 2019 على الأقل.

بالإضافة إلى ذلك ، من 1999 حتى 2013 ، كان لدى Booker مصلحة مالية في الحسابات المصرفية في Banco General، SA ، ومقرها في مدينة بنما. تم الاحتفاظ بحسابات Banco General باسم شركة تجارة الكاكاو التي تديرها Booker.

شارك شرودر في برنامج البنك السويسري التابع لوزارة العدل ، والذي من خلاله مُنحت البنوك السويسرية الفرصة لتسوية الالتزامات الجنائية المحتملة في الولايات المتحدة الناشئة عن مشاركتها في مساعدة دافعي الضرائب الأمريكيين في إخفاء مصالحهم في حسابات مصرفية أجنبية. من خلال برنامج البنك السويسري ، زود شرودر وزارة العدل بمعلومات تتعلق بعلاقة بوكر مع البنك.

بالإضافة إلى فشله في الإبلاغ عن الحسابات في سويسرا وبنما على FBARs ، تزعم لائحة الاتهام أن بوكر فشل في الإبلاغ عن الدخل المكتسب من تلك الحسابات. يُطلب من المواطنين الأمريكيين الذين لديهم عقود تأمين على الحياة أو عقود سنوية مع شركات تأمين أجنبية إبلاغ مصلحة الضرائب الأمريكية عن أي أقساط مدفوعة لشركات التأمين الأجنبية خلال هذا الربع على نموذج IRS 720 ودفع ضريبة انتقائية على مدفوعات الأقساط هذه. يُزعم أن بوكير كان على علم بالتزامه بتقديم نموذج 720 ودفع ضريبة انتقائية على أقساط التأمين التي دفعها بالتزامن مع بوليصة التأمين الخاصة به مع شركة التأمين السنغافورية ، ولكنه فشل في الامتثال له. بالإضافة إلى ذلك ، على الرغم من أن بوكر أبلغ عن إجمالي الإيصالات والأرباح الصافية لشركته التجارية للكاكاو على نموذج IRS الجدول C لمدة عامين ضريبيين على الأقل ، 2008 و 2009 ، يُزعم أنه لم يبلغ عن إجمالي الإيرادات والأرباح الصافية للشركة ، بالإضافة إلى إجمالي الدخل لتلك السنوات الضريبية.

إنها صدمة للعديد من دافعي الضرائب عندما يخبرهم مستشارو الضرائب أن سلوكهم سوف يفسر من قبل مصلحة الضرائب على أنه "متعمد" ، وأنهم في الواقع ليسوا مؤهلين للحصول على عقوبة أقل.

في يوليو 2015 ، قدم Booker تقارير FBAR المتأخرة للسنوات التقويمية 2008 حتى 2014 والتي كشفت عن اهتمامه وسلطة التوقيع على 14 حسابًا ماليًا أجنبيًا لم يكشف عنه سابقًا ، بما في ذلك الحسابات السويسرية والبنمية الموضحة أعلاه.

في أكتوبر 2015 ، قدم بوكر تقريرًا مبسطًا ، نموذج IRS 14654 ، والذي أكد فيه أنه "علم بمتطلبات FBAR للإيداع في عام 2008" وأنه "يعتقد خطأً أنه يجب الإبلاغ عن الحسابات المالية الشخصية فقط على FBAR". وشهد كذلك أنه كان مؤهلاً للعلاج بموجب الإجراءات المبسطة وأن إخفاقه في الإبلاغ عن جميع الدخل ودفع جميع الضرائب وتقديم جميع إقرارات المعلومات المطلوبة ، بما في ذلك FBARs ، كان بسبب سلوك غير إرادي.

نتيجة للسلوك المزعوم ، تم اتهام بوكر بثلاث تهم تتعلق بتقديم تقارير كاذبة عن حسابات مصرفية ومالية أجنبية ، في انتهاك لـ 31 USC 5314 و 5322 (أ) ، كل تهمة تصل عقوبتها القصوى إلى السجن لمدة خمس سنوات. كما تم اتهامه بأربع تهم تتعلق بتقديم بيانات كاذبة إلى مصلحة الضرائب الأمريكية ، بموجب 26 USC 7206 (1) ، كل تهمة تحمل عقوبة قصوى تصل إلى ثلاث سنوات في السجن. وتشمل تلك البيانات الكاذبة تلك التي أدلى بها بوكر في التقديم المبسط ، وتحديداً أن إخفاقه في الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية كان بسبب سلوك غير مقصود.

لا ينطبق الإفصاح المبسط إلا على السلوك غير المقصود

عندما أعلنت مصلحة الضرائب الأمريكية عن أول OVDP مع وعد بعقوبة مدنية بنسبة 20٪ - مقابل عقوبة قانونية تصل إلى 50٪ من إجمالي الرصيد المرتفع للحسابات غير المفصح عنها لكل عام من عدم الإفصاح - اعتقد بعض دافعي الضرائب أن العقوبة المدنية غير عادلة ، خاصة عندما أنشأوا الحساب الأجنبي بعد تعرضهم لاضطهاد ديني أو سياسي. في ظل التكرارات اللاحقة لـ OVDP ، زادت هذه العقوبة ، أولاً إلى 25 ٪ ، ثم 27.5 ٪ ، والآن أكبر من 129,210،50 دولارًا أو 5 ٪. ليس من المستغرب إذن أن ينجذب دافعو الضرائب إلى عقوبة XNUMX٪ التي يقدمها SDOP. يعتقد معظم دافعي الضرائب ، عند القراءة عن SDOP ، أن ظروفهم تتناسب تمامًا مع متطلباتها. وبالتالي ، فإن الأمر يشكل صدمة للعديد من دافعي الضرائب عندما يخبرهم مستشارو الضرائب أن سلوكهم سوف يفسر من قبل مصلحة الضرائب على أنه "متعمد" ، وأنهم في الواقع ليسوا مؤهلين للحصول على عقوبة أقل.

تشمل الظروف التي سيتم بموجبها تطبيق عقوبة 5٪ غير المتعمدة ، على سبيل المثال ، السيناريوهات التالية الواضحة إلى حد ما. في كل حالة ، يُفترض أنه عند معرفة متطلبات الإبلاغ ، طلب دافع الضرائب المشورة من متخصص ضرائب:

  • أنشأ أجداد دافعي الضرائب له حسابًا أجنبيًا عندما ولد قبل 60 عامًا. علم دافع الضرائب للتو بالحساب ، ولم يودع أموالًا في الحساب مطلقًا ، ولم يسحب الأموال من الحساب مطلقًا.
  • تم إرسال دافع الضرائب ، وهو مواطن أمريكي ، من قبل شركتها إلى مكتبها في لندن وأنشأت حسابًا مصرفيًا أجنبيًا باسمها لتلقي راتبها. تم إخطار دافع الضرائب من قبل محاسبها الأمريكي - بشكل غير صحيح - بأنها لن تضطر إلى إبلاغ مصلحة الضرائب الأمريكية بالحساب حتى عادت إلى الولايات المتحدة. يحصل دافع الضرائب على هذه النصيحة في رسالة بريد إلكتروني من المحاسب.
  • دافع الضرائب ، وهو مواطن فرنسي ، جاء إلى الولايات المتحدة من أجل المدرسة وانتهى به الأمر بالبقاء والحصول على الجنسية الأمريكية. عمل دافع الضرائب في الخارج قبل مجيئه إلى الولايات المتحدة ولم يكن لديه أي فكرة أن الحساب الأجنبي الذي احتفظ بمدخراته من عمله السابق بحاجة إلى إبلاغ مصلحة الضرائب الأمريكية.

في جميع السيناريوهات الثلاثة ، من المحتمل أن يكون دافعو الضرائب قادرين على تلبية المعيار غير المتعمد لإطار العمل المعياري المعياري ؛ أي أن الإخفاق في الإبلاغ عن الحساب الأجنبي كان بسبب الإهمال أو الإهمال أو الخطأ أو السلوك الذي نتج عن سوء فهم حسن النية لمتطلبات القانون. يمكن لكل منهم بشكل مريح تقديم إفصاح مبسط والإقرار تحت طائلة عقوبة الحنث باليمين بأن سلوكهم كان غير إرادة.

في الغالبية العظمى من المواقف التي لم يتم الإبلاغ فيها عن الحسابات الأجنبية ، ومع ذلك ، فإن الحقائق ليست مواتية وتشير إلى أن دافع الضرائب اتخذ خطوات لإخفاء الحساب من مصلحة الضرائب في محاولة لتجنب دفع الضرائب على الدخل المكتسب في أو لغرض إخفاء مصدر الأموال في الحساب. تتضمن بعض شارات السلوك المتعمد أو الاحتيال الأكثر شيوعًا في سياق الحساب الأجنبي ما يلي:

  • استخدام اختصاص قضائي يتعلق بالسرية المصرفية ، مثل سويسرا أو جزر فيرجن البريطانية
  • إخفاء الأموال عن الزوج أو الشريك التجاري
  • عدم دفع الضريبة على مجموعة الأموال في الحساب (على سبيل المثال ، القشط من شركة)
  • عدم دفع الضريبة على الدخل المكتسب في الحساب
  • حساب مرقم أو اسم مستعار يستخدم لتعريف الحساب
  • الكيانات أو الهياكل التي تم إنشاؤها فقط لغرض الاحتفاظ بالحساب ، وبالتالي عزل هوية دافع الضرائب
  • تعليمات للمصرف للاحتفاظ بالبريد المرتبط بالحساب وعدم إرسال أي بريد إلى دافع الضرائب في الولايات المتحدة
  • نقل الحساب بعد إخطار البنك الأول بأنه سيتم الكشف عن الحساب للولايات المتحدة
  • استخدام النقد أو بطاقة الخصم لاستخراج النقد من الحساب
  • عدم إخبار المحاسب أو أي مستشار آخر بالحساب ، لا سيما ردًا على سؤال مباشر موجه إلى منظم الضرائب
  • عدم تحديد المربع المناسب في الجدول "ب" من النموذج 1040.

الادعاءات في بوكير تشير لائحة الاتهام إلى أن الحكومة وجدت أن شهادة بوكر بعدم الإرادة لا تصدق ، بناءً على العوامل التالية:

  • كان بوكر محاسبًا قانونيًا معتمدًا ، وبالتالي حصل على التدريب اللازم لمنحه وعيًا متزايدًا بمتطلبات إعداد التقارير.
  • أبلغ بوكر عن بعض حساباته الخارجية لكنه فشل في الكشف عن حسابات تزيد قيمتها عن 9 ملايين دولار.
  • تم الاحتفاظ بحسابات بوكر في سلطات السرية المصرفية لسويسرا وبنما.
  • تم الاحتفاظ بحساب Booker Swiss باسم شركة تأمين سنغافورية ، وبالتالي أخفى هويته بصفته مالك الحساب.

يجب أن يحتفظ محاسبو حسابات CPAs ومُعِدي الإرجاع بملحق بوكير في الاعتبار عند تقديم المشورة لدافعي الضرائب بشأن أهليتهم للحصول على SDOP. كما هو مذكور أعلاه ، ينجذب دافعو الضرائب إلى عقوبة 5٪ التي يقدمها SDOP ، لكن يجب أن يكونوا مؤهلين لكسب معدل العقوبة المنخفض هذا.

ينجذب دافعو الضرائب إلى عقوبة 5٪ التي يقدمها SDOP ، لكن يجب أن يكونوا مؤهلين لكسب معدل العقوبة المنخفض هذا. 

منتهكي القانون ستتم محاكمتهم

التهم الجنائية الموجهة ضد CPA السابق Brian Nelson Booker ، وهي الأولى من نوعها على الإطلاق من برنامج الإفصاح المحلي المبسط التابع لمصلحة الضرائب الأمريكية ، بمثابة تذكير مهم لجميع معدي العائدين بواجباتهم ليس فقط للإبلاغ عن دخلهم بأمانة وصحة ، ولكن لتقديم مشورة سليمة للعملاء الذين قد تؤدي مصلحتهم بعقوبة أقل إلى تعمية الحقائق التي تشير إلى عدم الإبلاغ عن عمد. لدى مستشاري الضرائب الآن دليل ملموس ، من خلال بوكير لائحة الاتهام ، فإن تقديم شهادات مزورة في SDOP يمكن أن يؤدي إلى مقاضاة جنائية.

الفئات

عضو ومميز بكلية

عضو ومميز بكلية