يمكن لمواطن أجنبي أن يعيش في الولايات المتحدة، ويشغل وظيفة أمريكية، ومع ذلك يُعتبر مقيمًا غير دائم لأغراض ضريبة الدخل الفيدرالية. وقد يقضي شخص آخر وقتًا طويلًا خارج البلاد، ومع ذلك يبقى مقيمًا دائمًا. لذا، فإن التمييز بين المقيم الدائم وغير المقيم الدائم ليس تصنيفًا للهجرة، بل هو تصنيف ضريبي يُحدد الدخل المُبلغ عنه، والخصومات المتاحة، والإقرار الضريبي المُقدم، والتزامات الإبلاغ الدولية المترتبة على ذلك.
بالنسبة للمهنيين والمستثمرين وأصحاب العمل الذين يتنقلون عالمياً، قد يؤدي الخطأ في هذا التصنيف إلى ما هو أكثر من مجرد خطأ في تقديم الإقرارات الضريبية. فقد ينتج عنه اقتطاع غير صحيح للأجور، أو إغفال بعض بنود الاتفاقيات الضريبية، أو عدم الإبلاغ عن الحسابات الخارجية، أو التعرض لضرائب غير ضرورية على الدخل العالمي.
ما الذي يحدده التصنيف؟
يُبلغ المقيم الأجنبي عادةً عن دخله العالمي للولايات المتحدة، تمامًا كما يفعل المواطن الأمريكي. ويشمل ذلك دخل العمل في الخارج، والفوائد، والأرباح الموزعة، ودخل الإيجار، والأرباح الرأسمالية، ودخل الأعمال. ويُقدم المقيم الأجنبي عادةً النموذج 1040، وقد يكون مُلزمًا أيضًا بتقديم معلومات دولية، مثل النموذج 114 الخاص بشبكة مكافحة الجرائم المالية (FinCEN) ، والمعروف باسم FBAR، والنموذج 8938 عند الاقتضاء.
يخضع الأجنبي غير المقيم عمومًا لنظام ضريبي مختلف. فالدخل ذو المصدر الأمريكي المرتبط فعليًا بتجارة أو عمل في الولايات المتحدة يخضع عادةً لضريبة تصاعدية ويُبلّغ عنه في النموذج 1040-NR . أما بعض أنواع الدخل الأخرى ذات المصدر الأمريكي، مثل الأرباح الموزعة أو بعض الفوائد والإتاوات، فقد تخضع لضريبة اقتطاع بنسبة 30% ما لم تنص معاهدة ضريبية أو استثناء قانوني على تخفيض هذه النسبة.
لا يقتصر الاختلاف على الجوانب الإدارية فحسب، بل قد يتطلب حساب الاستثمار الأجنبي للمقيم الأجنبي، وترتيبات عمله في الخارج، ودخله المكتسب قبل انتقاله إلى الولايات المتحدة، تحليلاً مختلفاً تماماً عن تحليل غير المقيم الأجنبي. كما تؤثر هذه القواعد على أهلية الحصول على بعض الخصومات والإعفاءات الضريبية، وحالات تقديم الإقرارات الضريبية، ومزايا المعاهدات.
كيفية تحديد وضع الإقامة الدائمة للأجانب
لأغراض ضريبة الدخل الفيدرالية، يُعتبر الفرد مقيمًا أجنبيًا بشكل عام إذا استوفى أحد معياري البطاقة الخضراء أو معيار التواجد الفعلي. ويمكن اعتبار الشخص مقيمًا أجنبيًا بموجب أي من المعيارين حتى لو لم يكن مواطنًا أمريكيًا.
اختبار البطاقة الخضراء
يُعتبر الشخص مؤهلاً للحصول على البطاقة الخضراء إذا كان مقيماً دائماً قانونياً في الولايات المتحدة في أي وقت خلال السنة التقويمية. عملياً، يعني هذا عادةً أن دائرة خدمات المواطنة والهجرة الأمريكية قد أصدرت البطاقة الخضراء، ولم يتم إلغاء هذا الوضع أو اتخاذ قرار إداري أو قضائي بالتخلي عنه.
لا يُعفى حامل البطاقة الخضراء تلقائيًا من الإقامة الضريبية الأمريكية لمجرد تعيينه في الخارج، أو قضائه معظم العام خارج البلاد، أو تقديمه إقرارات ضريبية في دولة أخرى. يتطلب إنهاء الإقامة الضريبية الأمريكية بموجب هذا المعيار دراسة متأنية. في بعض الحالات، قد يترتب على الادعاء بعدم الإقامة بموجب المعاهدة آثار ضريبية وهجرة كبيرة.
اختبار الوجود الجوهري
يعتمد اختبار التواجد الفعلي على عدد الأيام. يستوفي الفرد هذا الاختبار عمومًا عندما يكون متواجدًا فعليًا في الولايات المتحدة لمدة 31 يومًا على الأقل خلال السنة الحالية، و183 يومًا وفقًا لحساب مرجح لمدة ثلاث سنوات.
- جميع الأيام الموجودة في السنة الحالية
- ثلث الأيام الموجودة في السنة السابقة
- سدس الأيام الموجودة في السنة الثانية السابقة
غالباً ما تُفاجئ هذه الصيغة المديرين التنفيذيين والمسافرين الدائمين لأغراض العمل. لا يُشترط على الشخص التواجد في الولايات المتحدة لمدة 183 يوماً في السنة الحالية ليصبح مقيماً أجنبياً. قد تُعتبر أيام من السنتين السابقتين كافية لتحقيق هذا الشرط.
لا تُحتسب جميع أيام التواجد. قد تُستثنى أيام معينة للأفراد المؤهلين كأفراد معفيين، بمن فيهم بعض الطلاب والمعلمين والمتدربين والدبلوماسيين. كلمة "معفي" في هذا السياق تعني الإعفاء من احتساب الأيام بموجب اختبار التواجد الفعلي، ولا تعني بالضرورة الإعفاء من ضريبة الدخل الأمريكية.
متى يمكن للأجنبي غير المقيم تجنب معاملة المقيمين
لا يُنهي استيفاء معيار عدد الأيام التحليل دائمًا. قد يكون الفرد الذي يقيم في الولايات المتحدة لمدة تقل عن 183 يومًا في السنة الحالية مؤهلًا للحصول على استثناء الصلة الوثيقة إذا كان لديه محل إقامة ضريبي في بلد أجنبي ويرتبط به ارتباطًا وثيقًا. يخضع هذا الاستثناء لشروط تفصيلية، ويُطالب به عادةً في النموذج 8840.
قد تُغيّر معاهدة ضريبية النتيجة أيضًا. فإذا اعتُبر شخص ما مقيمًا في كلٍّ من الولايات المتحدة ودولة موقعة على المعاهدة، فإن قواعد المعاهدة المُرجّحة تُحدّد الإقامة لأغراض المعاهدة. وتأخذ هذه القواعد عادةً في الاعتبار الموطن الدائم، ومركز المصالح الحيوية، والمحلّ المعتاد، والجنسية. قد يكون لموقف المعاهدة أهمية بالغة، ولكن لا ينبغي الاستهانة به. فقد يتطلّب الإفصاح في النموذج 8833، وقد يؤثّر على وضع دافع الضرائب في الولايات المتحدة بشكل عام.
يختلف استثناء الصلة الوثيقة عن قواعد حسم النزاعات بموجب المعاهدات الضريبية. ينشأ أحدهما بموجب قانون الضرائب الأمريكي المحلي، بينما يعتمد الآخر على معاهدة ضريبية سارية. وتختلف الوقائع والإجراءات والنتائج المترتبة على ذلك.
المقيم الأجنبي مقابل غير المقيم الأجنبي: أثر ضريبة الدخل
لنفترض أن أحد المهنيين ينتقل من سنغافورة إلى نيويورك في أكتوبر. إذا بقي المهني مقيمًا غير دائم طوال العام، فقد تخضع دخله من أيام العمل في الولايات المتحدة ودخله الآخر من مصادر أمريكية للضريبة، بينما قد لا يخضع دخله الأجنبي المكتسب قبل الانتقال للضريبة الأمريكية. أما إذا أصبح مقيمًا دائمًا، فقد يخضع دخله العالمي من تاريخ بدء الإقامة للضريبة في الولايات المتحدة.
هنا تبرز أهمية السنوات الضريبية ذات الوضع المزدوج. فالشخص الذي يبدأ أو ينهي إقامته في الولايات المتحدة خلال السنة قد يُعتبر دافع ضرائب ذو وضع مزدوج. تُقسم السنة إلى فترة إقامة غير مقيمة وفترة إقامة مقيمة، وتُطبق قواعد مختلفة على كل منهما. قد يكون تقديم الإقرار الضريبي ذي الوضع المزدوج أكثر تعقيدًا من النموذج 1040 أو النموذج 1040-NR القياسيين، لا سيما في حال وجود دخل أجنبي، أو مكاسب استثمارية، أو تعويضات أسهم، أو تواريخ انتقال.
يواجه الأجنبي غير المقيم قيودًا لا تنطبق على المقيمين بنفس الطريقة. فقد تكون إمكانية تقديم الإقرار الضريبي المشترك مع الزوج/الزوجة، والمطالبة بالخصم القياسي، والمطالبة ببعض الإعفاءات الضريبية محدودة أو غير متاحة، وذلك وفقًا لاستثناءات محددة. من جهة أخرى، قد لا يخضع الأجنبي غير المقيم للضريبة الأمريكية على فئات الدخل من مصادر أجنبية التي يُلزم الأجنبي المقيم بالإبلاغ عنها بالكامل.
توجد خيارات ضريبية تُغيّر النتيجة الافتراضية. على سبيل المثال، قد يختار بعض الأزواج معاملة الزوج الأجنبي غير المقيم كمقيم في الولايات المتحدة لأغراض ضريبة الدخل. يُتيح ذلك تقديم إقرار ضريبي مشترك، ولكنه يُدخل أيضًا الدخل العالمي إلى النظام الضريبي الأمريكي. ينبغي تقييم هذا الخيار في ضوء كامل بيانات دخل الزوجين، ووضعهما الضريبي في الخارج، والتزاماتهما الضريبية، وخططهما طويلة الأجل.
مآزق النماذج، والاستقطاع، والإبلاغ
يؤثر الوضع القانوني على الامتثال، ولكنه يؤثر أيضًا على الرواتب والمؤسسات المالية. غالبًا ما يعتمد أصحاب العمل على النموذج W-4 وبيانات الرواتب التي قد لا تعكس الوضع الضريبي الصحيح للموظف. يخضع الأجانب غير المقيمين لقواعد اقتطاع ضرائب خاصة، بينما قد تتطلب الإعفاءات الضريبية للأجور بموجب المعاهدات النموذج 8233 أو وثائق أخرى. يمكن أن يؤدي الاقتطاع غير الصحيح إلى رصيد مستحق كبير حتى عند تسجيل كل دفعة أجر بشكل صحيح.
يُعدّ الإبلاغ المالي الأجنبي أحد أبرز التحديات التي تواجه المقيمين الأجانب. فقد يُطلب منهم تقديم نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) إذا تجاوزت القيمة الإجمالية لحساباتهم المالية الأجنبية الحدّ المُطبّق. كما قد يُطبّق النموذج 8938، وذلك بحسب حالة تقديم الإقرار الضريبي، والإقامة، وقيمة الأصول. ولا يخضع غير المقيمين الأجانب عمومًا لهذه الإجراءات لمجرد كونهم غير مقيمين، ولكن قد يتغيّر الوضع إذا اختاروا أن يُعاملوا كمقيمين، أو أصبحوا مقيمين خلال العام، أو كانت لديهم التزامات أخرى بتقديم الإقرارات الضريبية في الولايات المتحدة.
بالنسبة للمستثمرين، قد يؤثر هذا التمييز أيضًا على دخل العقارات الأمريكية، وتوزيعات الشراكة، وتقارير الوساطة، والضرائب المقتطعة بموجب قانون ضريبة الاستثمار الأجنبي في العقارات. لا تسمح هذه المجالات بافتراضات عامة، إذ أن مصدر الدخل، ونوع الأصل، وتواريخ الإقامة، والوضع بموجب المعاهدة، وهيكل الكيان، كلها عوامل مهمة.
الحقائق التي ينبغي توثيقها مبكراً
غالبًا ما يتم تحديد الإقامة الضريبية بعد انتهاء السنة، عندما تكون الذكريات غير مكتملة والسجلات متناثرة بين التقاويم وتطبيقات السفر وجوازات السفر وأنظمة الرواتب. لذا، يُنصح بتوثيق الحقائق فور حدوثها. احتفظ بتقويم يومي دقيق، وسجلات السفر، وتاريخ التأشيرات، وحالة البطاقة الخضراء، وأماكن العمل، وإثباتات الإقامة الضريبية في الخارج، وتفاصيل المساكن الدائمة والروابط العائلية.
بالنسبة للموظفين المنتدبين، ينبغي لفريق شؤون التنقل التابع لصاحب العمل تنسيق بيانات الهجرة والرواتب والضرائب قبل بدء الانتداب. أما بالنسبة للأفراد، فغالباً ما تُجرى مناقشة التخطيط الأكثر فائدة قبل الانتقال، أو تقديم طلب للحصول على البطاقة الخضراء، أو سنة تتضمن سفراً مكثفاً داخل الولايات المتحدة. قد تؤثر رحلة إضافية واحدة على حساب التواجد الفعلي، ولكن قد تمتد الآثار الأوسع نطاقاً لتشمل الإبلاغ عن الدخل الأجنبي والمطالبات المتعلقة بالمعاهدات.
نادراً ما يُعثر على الإجابة الصحيحة بمجرد النظر إلى أيام السنة في الولايات المتحدة. بل تأتي من مواءمة التقويم مع وضع دافع الضرائب فيما يتعلق بالهجرة، ومصادر دخله، وموقفه من المعاهدات، وخططه طويلة الأجل العابرة للحدود. يمنح هذا التحليل موقف تقديم الإقرار الضريبي أساساً متيناً قبل أن تستحوذ النماذج والمواعيد النهائية على زمام الأمور.