يتزايد الضغط على دافعي الضرائب الأمريكيين ذوي الحسابات الأجنبية

بقلم روبرت بارنيت ، CPA ، JD ، MS (الضرائب) وريناتو ماتوس ، JD ، LLM (الضرائب)

برز تطبيق قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية لعام 2010 (FATCA) خارج الولايات المتحدة في الأشهر الأخيرة، نتيجةً لاتفاقية أُعلن عنها في 29 أغسطس/آب 2013 بين وزارة العدل الأمريكية ووزارة المالية الفيدرالية السويسرية. وقد أخطرت بنوك سويسرية عديدة مؤخرًا أصحاب الحسابات الأمريكية بضرورة تقديم ما يثبت إفصاحهم عن حساباتهم لمصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) أو تأكيد مشاركتهم في برنامج الإفصاح الطوعي عن الحسابات الخارجية (OVDP). ومن المرجح أن يؤدي عدم الامتثال إلى قيام البنك بالإفصاح عن معلومات حول الحساب وصاحبه لوزارة العدل الأمريكية، التي ستقرر بدورها ما إذا كانت ستجري تحقيقًا جنائيًا ومقاضاة.

بالإضافة إلى دفع الاتفاقيات الدولية ، يسعى قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA) إلى إنفاذ قوانين الضرائب والبنوك الأمريكية من خلال مطالبة البنوك الأمريكية باحتجاز 30 في المائة من تحويلات الأموال الدولية وعن طريق مطالبة المؤسسات المالية الأجنبية بالإفصاح عن أصحاب الحسابات الذين ربما فشلوا في الامتثال لالتزامات الضرائب الأمريكية.

بموجب قانون الإيرادات الداخلية (IRC) وقوانين البنوك (مثل قانون سرية البنوك )، يلتزم المقيمون والمواطنون الأمريكيون - بمن فيهم المقيمون خارج الولايات المتحدة - بتقديم التزامين رئيسيين إلى وزارة الخزانة. أولاً، يجب عليهم الإبلاغ عن جميع دخلهم العالمي (بما في ذلك دخل الأجور والاستثمارات) وحصصهم في كيانات محددة. تشمل هذه الكيانات عمومًا الشركات والشراكات والصناديق الاستئمانية المنظمة خارج الولايات المتحدة وغير المدرجة في البورصة. ثانيًا، وفقًا لقانون سرية البنوك، يجب على جميع دافعي الضرائب الأمريكيين تقديم النموذج 114 ، وهو تقرير عن الحسابات المصرفية والمالية الأجنبية (FBAR)، للإبلاغ عن مصالحهم المالية في حسابات مالية خارج الولايات المتحدة عندما تتجاوز القيمة الإجمالية لهذه الحسابات 10,000 دولار أمريكي.

بموجب القانون الأمريكي، يواجه دافعو الضرائب غير الملتزمين ملاحقة جنائية وعقوبات قد تتجاوز رصيد الحساب غير المعلن عنه؛ ومع ذلك، يمكن لدافعي الضرائب أن يصبحوا ملتزمين ويتجنبوا الملاحقة الجنائية من خلال إبرام اتفاقيات مع مصلحة الضرائب الأمريكية من خلال برنامج الإفصاح الطوعي عن الحسابات الخارجية أو الإجراءات ذات الصلة، مثل الانسحاب أو برنامج الامتثال المبسط لتقديم الإقرارات الضريبية.

برنامج الإفصاح الطوعي في الخارج

بموجب OVDP ، يقوم دافع الضرائب الأمريكي بالإفصاح عن الحسابات المصرفية الأجنبية وتعديل العوائد لمدة ثماني سنوات من فترة الإفصاح الطوعي. يجب على دافعي الضرائب بعد ذلك دفع ضرائب على جميع الدخل الذي لم يتم الإبلاغ عنه سابقًا ، إلى جانب 20 بالمائة من الغرامات المتعلقة بالدقة على هذه الضرائب. بالإضافة إلى ذلك ، يدفع دافع الضرائب واحدة من ثلاث غرامات غير قابلة للتفاوض بناءً على أعلى رصيد حساب إجمالي سنوي فشل دافع الضرائب في الكشف عنه سابقًا. يتم تطبيق عقوبات OVDP هذه بدلاً من عقوبة FBAR بموجب قانون البنوك ، والعقوبات بموجب قانون الضرائب ، والالتزامات المحتملة لسنوات قبل فترة الإفصاح الطوعي:

غرامة برنامج الإفصاح الطوعي عن الحسابات الخارجية (OVDP) بنسبة 27.5% . تُعادل الغرامة القياسية 27.5% من أعلى رصيد إجمالي سنوي للحساب خلال فترة الإفصاح الطوعي. تُطبق هذه الغرامة في معظم قضايا برنامج الإفصاح الطوعي عن الحسابات الخارجية، ورغم أنها كبيرة، إلا أنها تُوفر عفوًا من الملاحقة الجنائية في حال عدم الامتثال.

غرامة بنسبة 12.5% ​​على الإفصاح الطوعي عن الحسابات الخارجية. يستحق دافع الضرائب غرامة بنسبة 12.5% ​​إذا كان أعلى رصيد إجمالي لحسابه، في كل سنة من سنوات فترة الإفصاح الطوعي، أقل من 75,000 دولار.

غرامة بنسبة 5% على برنامج الإفصاح الطوعي عن المعلومات الخارجية (OVDP). يستحق دافع الضرائب غرامة بنسبة 5% إذا كان يندرج ضمن إحدى الفئات الثلاث التالية، اثنتان منها تنطبقان على دافعي الضرائب الأمريكيين المقيمين خارج الولايات المتحدة (المقيمين الأجانب):

• من أجل التأهل ، يجب ألا يكون دافع الضرائب 1) قد فتح الحساب أو تسبب في فتحه ؛ 2) مارست اتصالاً طفيفًا ونادرًا بالحساب ؛ 3) يجب ألا يكون قد سحب أكثر من 1,000 دولار من الحساب في أي عام كان دافع الضرائب غير ممتثل ؛ و 4) يجب إثبات أن جميع الضرائب الأمريكية المطبقة قد تم دفعها على الأموال المودعة في البداية في الحساب.
• غير مدركين لمقيم أجنبي. يجب أن يكون دافع الضرائب مقيمًا أجنبيًا غير مدرك لكونه مواطنًا أمريكيًا.
• مقيم أجنبي ممتثل. يجب أن يكون دافع الضرائب 1) مقيمًا في بلد أجنبي ، 2) أن يكون حسن النية يُظهر أنه امتثل في الوقت المناسب لجميع متطلبات إعداد التقارير الضريبية والدفع في بلد الإقامة ، و 3) لديه أقل من 10,000 دولار أمريكي من الدخل المصدر كل عام. 

إلغاء الاشتراك

قبل أو بعد الدخول إلى OVDP ، قد يختار دافع الضرائب بشكل لا رجعة فيه الانسحاب من هيكل العقوبة الصارم لـ OVDP. في مثل هذه الحالة ، ستقوم مصلحة الضرائب بفحص عدم امتثال دافع الضرائب السابق بموجب IRC وقانون السرية المصرفية واللوائح المصاحبة لهما. بشكل عام ، يسري قانون التقادم لمدة ست سنوات ، على عكس فترة الإفصاح التي تبلغ ثماني سنوات في OVDP. يتم توفير الحماية من الملاحقة الجنائية بشكل عام لدافع الضرائب إذا حدث الانسحاب بعد الدخول في OVDP.     

بشكل عام ، بموجب قانون السرية المصرفية ، هناك ثلاثة مستويات من العقوبات لعدم تقديم FBARs:

• عقوبة متعمدة. العقوبة تساوي 50 بالمائة من أعلى رصيد حساب أو 100,000 دولار لكل حساب سنويًا. يقع العبء على عاتق مصلحة الضرائب لإثبات أن دافع الضرائب كان متعمدًا (أي, علم أو كان أعمى عن عمد تجاه) متطلبات ملفات FBAR. يتضمن دليل العزم رسائل من مصلحة الضرائب (أو كيانات أخرى) إلى دافع الضرائب لإبلاغها بمسؤولية ملف FBAR أو ملفات FBAR السابقة لدافعي الضرائب.
• عقوبة غير مقصودة. عندما لا تستطيع مصلحة الضرائب إثبات أن دافع الضرائب كان متعمدًا في عدم تقديمه ، تكون العقوبة 10,000 دولار لكل حساب سنويًا.
• عقوبة غير مقصودة لسبب معقول. عندما يكون لدى دافع الضرائب سبب معقول لعدم تقديمه ، لن تفرض مصلحة الضرائب أي عقوبات. يجب على دافع الضرائب إظهار دليل على وجود سبب معقول ، بما في ذلك الاعتماد على متخصص ضرائب.

في جميع مستويات العقوبة الثلاثة ، يمكن لدافعي الضرائب التفاوض على أساس الحقائق والظروف في حالتهم الخاصة. يمكن تخفيف العقوبات المتعمدة وغير المتعمدة أو تخفيضها بناءً على معايير معينة ، بما في ذلك حجم الحساب غير المعلن.

تبسيط إجراءات الامتثال التقديم

تم تصميم إجراءات الامتثال المبسطة للإيداع لمواطني الولايات المتحدة الذين يعيشون في الخارج. يتطلب الإقرارات الضريبية لمدة ثلاث سنوات ، وكذلك تقديم FBARs المتأخرة لمدة ست سنوات. دافعو الضرائب المؤهلون مسؤولون فقط عن أي ضرائب متأخرة في الولايات المتحدة ولا يدفعون أي غرامات FBAR.

لكي تكون مؤهلاً ، يجب أن يكون دافع الضرائب 1) قد أقام خارج الولايات المتحدة منذ 1 يناير 2009 ، 2) لم يقدم إقرارًا ضريبيًا أمريكيًا خلال نفس الفترة ، و 3) يمثل مخاطرة امتثال منخفضة. تنطبق مجموعة متنوعة من العوامل في تحديد وجود مخاطر امتثال منخفضة ، بما في ذلك ما إذا كان دافع الضرائب مدينًا بأقل من 1,500 دولار أمريكي كضرائب عن كل عام يتم الإفصاح عنه ، وأعلن عن كل الدخل في بلد الإقامة ، وله مصلحة مالية في حساب موجود بالخارج الدولة المقيمة. على الرغم من أنه يبدو "مبسطًا" ، إلا أن هذا الخيار محدود النطاق. يوجد حد أدنى من إرشادات IRS لاستخدامه.

الآثار

نظرًا لأن قانون الامتثال الضريبي للحسابات الخارجية ووزارة العدل الأمريكية يكسران الحواجز القانونية الدولية ، فمن المهم لدافعي الضرائب الأمريكيين غير الممتثلين الذين يعيشون في الولايات المتحدة أو في الخارج النظر في الخيارات التي تمت مناقشتها أعلاه.  

هناك العديد من التعقيدات المرتبطة بالامتثال لقوانين الضرائب الأمريكية والقوانين المصرفية. يختلف وضع كل دافع ضرائب ويتطلب تحليلًا فرديًا دقيقًا. لهذا السبب ، يتم حث الأفراد غير الممتثلين على طلب المشورة القانونية من مستشار أمريكي على دراية بقوانين الولايات المتحدة وإجراءات مصلحة الضرائب الأمريكية ذات الصلة.

روبرت بارنيت، الحاصل على دكتوراه في القانون وماجستير في الضرائب، وريناتو ماتوس، الحاصل على دكتوراه في القانون وماجستير في القانون (الضرائب)، شريكان في شركة كابيل بارنيت ماتالون وشونفيلد للمحاماة، حيث يركزان بشكل أساسي على المسائل الضريبية، المحلية والدولية. يتمتع السيد بارنيت والسيد ماتوس بخبرة واسعة في تمثيل العملاء الذين لديهم أصول أجنبية غير مُبلغ عنها، بما في ذلك عدم تقديم نماذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR)، وقد قدما المشورة للعملاء في جميع جوانب برنامج الإفصاح الطوعي عن الأصول الخارجية، بما في ذلك استراتيجيات وخيارات تقليل الغرامات. يود المؤلفان أن يتقدما بالشكر إلى ميخائيل ليجنيف، الحاصل على دكتوراه في القانون، وهو محامٍ مشارك في شركتهما، لمساعدته في إعداد هذه المقالة.