facebook pixel

يتزايد الضغط على دافعي الضرائب الأمريكيين ذوي الحسابات الأجنبية

بقلم روبرت بارنيت ، CPA ، JD ، MS (الضرائب) وريناتو ماتوس ، JD ، LLM (الضرائب)

ظهر قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية لعام 2010 (FATCA) خارج الولايات المتحدة في الأشهر الأخيرة ، نتيجة لاتفاقية أُعلن عنها في 29 أغسطس 2013 بين وزارة العدل الأمريكية ووزارة المالية الفيدرالية السويسرية. في الآونة الأخيرة ، أخطرت العديد من البنوك السويسرية أصحاب الحسابات الأمريكية إما بتقديم دليل على أن حساباتهم قد تم الكشف عنها بشكل صحيح إلى مصلحة الضرائب الأمريكية أو لتأكيد المشاركة في برنامج الإفصاح الطوعي في الخارج (OVDP). من المرجح أن يؤدي عدم الامتثال إلى قيام البنك بإصدار معلومات حول الحساب وصاحب الحساب إلى وزارة العدل الأمريكية ، والتي ستحدد بعد ذلك ما إذا كان يتعين متابعة تحقيق جنائي ومقاضاة.

بالإضافة إلى دفع الاتفاقيات الدولية ، يسعى قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA) إلى إنفاذ قوانين الضرائب والبنوك الأمريكية من خلال مطالبة البنوك الأمريكية باحتجاز 30 في المائة من تحويلات الأموال الدولية وعن طريق مطالبة المؤسسات المالية الأجنبية بالإفصاح عن أصحاب الحسابات الذين ربما فشلوا في الامتثال لالتزامات الضرائب الأمريكية.

بموجب قانون الإيرادات الداخلية (IRC) والقوانين المصرفية (مثل قانون السرية المصرفية) ، يقع على عاتق المقيمين والمواطنين الأمريكيين - بما في ذلك أولئك الذين يعيشون خارج الولايات المتحدة - التزامان أساسيان بتقديم التقارير إلى وزارة الخزانة. أولاً ، يجب عليهم الإبلاغ عن جميع دخلهم العالمي (بما في ذلك الدخل من الأجور والاستثمارات) ومصالحهم في كيانات معينة. بشكل عام ، تشمل هذه الكيانات الشركات والشراكات والصناديق الاستئمانية المنظمة خارج الولايات المتحدة وغير المتداولة علنًا. ثانيًا ، وفقًا لقانون السرية المصرفية ، يجب على جميع دافعي الضرائب الأمريكيين تقديم ملف تشكيل 114، تقرير البنك الأجنبي والحساب المالي (FBAR) ، للإبلاغ عن مصلحتهم المالية في الحسابات المالية خارج الولايات المتحدة عندما تتجاوز القيمة الإجمالية لهذه الحسابات 10,000 دولار.

بموجب قانون الولايات المتحدة ، يواجه دافعو الضرائب غير الملتزمين الملاحقة الجنائية والعقوبات التي قد تتجاوز رصيد الحساب غير المعلن ؛ ومع ذلك ، قد يصبح دافعو الضرائب ممتثلين ويتجنبون الملاحقة الجنائية عن طريق إبرام اتفاقيات مع مصلحة الضرائب من خلال OVDP أو الإجراءات ذات الصلة ، مثل إلغاء الاشتراك أوبرنامج الامتثال التقديمي المبسط.

برنامج الإفصاح الطوعي في الخارج

بموجب OVDP ، يقوم دافع الضرائب الأمريكي بالإفصاح عن الحسابات المصرفية الأجنبية وتعديل العوائد لمدة ثماني سنوات من فترة الإفصاح الطوعي. يجب على دافعي الضرائب بعد ذلك دفع ضرائب على جميع الدخل الذي لم يتم الإبلاغ عنه سابقًا ، إلى جانب 20 بالمائة من الغرامات المتعلقة بالدقة على هذه الضرائب. بالإضافة إلى ذلك ، يدفع دافع الضرائب واحدة من ثلاث غرامات غير قابلة للتفاوض بناءً على أعلى رصيد حساب إجمالي سنوي فشل دافع الضرائب في الكشف عنه سابقًا. يتم تطبيق عقوبات OVDP هذه بدلاً من عقوبة FBAR بموجب قانون البنوك ، والعقوبات بموجب قانون الضرائب ، والالتزامات المحتملة لسنوات قبل فترة الإفصاح الطوعي:

27.5 بالمائة عقوبة OVDP. تبلغ العقوبة القياسية 27.5 بالمائة من أعلى رصيد حساب إجمالي سنوي خلال فترة الإفصاح الطوعي. تنطبق هذه العقوبة في غالبية حالات OVDP ، وعلى الرغم من كونها كبيرة ، فإنها توفر العفو من الملاحقة الجنائية لعدم الامتثال.

12.5 بالمائة عقوبة OVDP. سيتأهل دافع الضرائب لغرامة قدرها 12.5 في المائة إذا كان أعلى رصيد حساب إجمالي لدافع الضرائب ، في كل سنة من السنوات ضمن فترة الإفصاح الطوعي ، أقل من 75,000 دولار. 

5 بالمائة عقوبة OVDP. سيتأهل دافع الضرائب لغرامة قدرها 5 بالمائة إذا كان دافع الضرائب يقع ضمن إحدى الفئات الثلاث التالية ، تنطبق اثنتان منها على دافعي الضرائب الأمريكيين الذين يعيشون خارج الولايات المتحدة (مقيم أجنبي):

  • من أجل التأهل ، يجب ألا يكون دافع الضرائب 1) قد فتح الحساب أو تسبب في فتحه ؛ 2) مارست اتصالاً طفيفًا ونادرًا بالحساب ؛ 3) يجب ألا يكون قد سحب أكثر من 1,000 دولار من الحساب في أي عام كان دافع الضرائب غير ممتثل ؛ و 4) يجب إثبات أن جميع الضرائب الأمريكية المطبقة قد تم دفعها على الأموال المودعة في البداية في الحساب.
  • غير مدركين لمقيم أجنبي. يجب أن يكون دافع الضرائب مقيمًا أجنبيًا غير مدرك لكونه مواطنًا أمريكيًا.
  • مقيم أجنبي ممتثل. يجب أن يكون دافع الضرائب 1) مقيمًا في بلد أجنبي ، 2) أن يكون حسن النية يُظهر أنه امتثل في الوقت المناسب لجميع متطلبات إعداد التقارير الضريبية والدفع في بلد الإقامة ، و 3) لديه أقل من 10,000 دولار أمريكي من الدخل المصدر كل عام. 

إلغاء الاشتراك

قبل أو بعد الدخول إلى OVDP ، قد يختار دافع الضرائب بشكل لا رجعة فيه الانسحاب من هيكل العقوبة الصارم لـ OVDP. في مثل هذه الحالة ، ستقوم مصلحة الضرائب بفحص عدم امتثال دافع الضرائب السابق بموجب IRC وقانون السرية المصرفية واللوائح المصاحبة لهما. بشكل عام ، يسري قانون التقادم لمدة ست سنوات ، على عكس فترة الإفصاح التي تبلغ ثماني سنوات في OVDP. يتم توفير الحماية من الملاحقة الجنائية بشكل عام لدافع الضرائب إذا حدث الانسحاب بعد الدخول في OVDP.     

بشكل عام ، بموجب قانون السرية المصرفية ، هناك ثلاثة مستويات من العقوبات لعدم تقديم FBARs:

  • عقوبة متعمدة. العقوبة تساوي 50 بالمائة من أعلى رصيد حساب أو 100,000 دولار لكل حساب سنويًا. يقع العبء على عاتق مصلحة الضرائب لإثبات أن دافع الضرائب كان متعمدًا (أي, علم أو كان أعمى عن عمد تجاه) متطلبات ملفات FBAR. يتضمن دليل العزم رسائل من مصلحة الضرائب (أو كيانات أخرى) إلى دافع الضرائب لإبلاغها بمسؤولية ملف FBAR أو ملفات FBAR السابقة لدافعي الضرائب.
  • عقوبة غير مقصودة. عندما لا تستطيع مصلحة الضرائب إثبات أن دافع الضرائب كان متعمدًا في عدم تقديمه ، تكون العقوبة 10,000 دولار لكل حساب سنويًا.
  • عقوبة غير مقصودة لسبب معقول. عندما يكون لدى دافع الضرائب سبب معقول لعدم تقديمه ، لن تفرض مصلحة الضرائب أي عقوبات. يجب على دافع الضرائب إظهار دليل على وجود سبب معقول ، بما في ذلك الاعتماد على متخصص ضرائب.

في جميع مستويات العقوبة الثلاثة ، يمكن لدافعي الضرائب التفاوض على أساس الحقائق والظروف في حالتهم الخاصة. يمكن تخفيف العقوبات المتعمدة وغير المتعمدة أو تخفيضها بناءً على معايير معينة ، بما في ذلك حجم الحساب غير المعلن.

تبسيط إجراءات الامتثال التقديم

تم تصميم إجراءات الامتثال المبسطة للإيداع لمواطني الولايات المتحدة الذين يعيشون في الخارج. يتطلب الإقرارات الضريبية لمدة ثلاث سنوات ، وكذلك تقديم FBARs المتأخرة لمدة ست سنوات. دافعو الضرائب المؤهلون مسؤولون فقط عن أي ضرائب متأخرة في الولايات المتحدة ولا يدفعون أي غرامات FBAR.

لكي تكون مؤهلاً ، يجب أن يكون دافع الضرائب 1) قد أقام خارج الولايات المتحدة منذ 1 يناير 2009 ، 2) لم يقدم إقرارًا ضريبيًا أمريكيًا خلال نفس الفترة ، و 3) يمثل مخاطرة امتثال منخفضة. تنطبق مجموعة متنوعة من العوامل في تحديد وجود مخاطر امتثال منخفضة ، بما في ذلك ما إذا كان دافع الضرائب مدينًا بأقل من 1,500 دولار أمريكي كضرائب عن كل عام يتم الإفصاح عنه ، وأعلن عن كل الدخل في بلد الإقامة ، وله مصلحة مالية في حساب موجود بالخارج الدولة المقيمة. على الرغم من أنه يبدو "مبسطًا" ، إلا أن هذا الخيار محدود النطاق. يوجد حد أدنى من إرشادات IRS لاستخدامه.

الآثار

نظرًا لأن قانون الامتثال الضريبي للحسابات الخارجية ووزارة العدل الأمريكية يكسران الحواجز القانونية الدولية ، فمن المهم لدافعي الضرائب الأمريكيين غير الممتثلين الذين يعيشون في الولايات المتحدة أو في الخارج النظر في الخيارات التي تمت مناقشتها أعلاه.  

هناك العديد من التعقيدات المرتبطة بالامتثال لقوانين الضرائب الأمريكية والقوانين المصرفية. يختلف وضع كل دافع ضرائب ويتطلب تحليلًا فرديًا دقيقًا. لهذا السبب ، يتم حث الأفراد غير الممتثلين على طلب المشورة القانونية من مستشار أمريكي على دراية بقوانين الولايات المتحدة وإجراءات مصلحة الضرائب الأمريكية ذات الصلة.


روبرت بارنيت ، دينار ، ماجستير (الضرائب) ، و  ريناتو ماتوس ، دينار ، ماجستير (ضرائب) ، هم شركاء في Capell Barnett Matalon & Schoenfeld LLP ، حيث يركزون بشكل أساسي على المسائل الضريبية ، على الصعيدين المحلي والدولي. يتمتع السيد بارنيت والسيد ماتوس بخبرة واسعة في تمثيل العملاء ذوي الأصول الأجنبية غير المبلغ عنها ، بما في ذلك عدم تقديم نماذج FBAR ، وقد نصحا العملاء في جميع جوانب برنامج الإفصاح الطوعي في الخارج ، بما في ذلك استراتيجيات وخيارات تقليل العقوبات. يود المؤلفون أن يشكروا ميخائيل ليزنيف ، JD ، زميل في شركتهم ، على مساعدته في إعداد هذا المقال.

الفئات

عضو ومميز بكلية

عضو ومميز بكلية