اختبار الوجود المادي لاستبعاد الدخل الأجنبي المكتسب

في بعض الأحيان ، حتى أقل من يوم كامل في بلد أجنبي يمكن حسابه ضمن 330 يومًا على الأقل. على الرغم من أن القسم 911 (د) (1) (ب) ينص على أن إجمالي 330 يومًا كاملاً من الوجود المادي في بلد أو دول أجنبية مطلوب ، بموجب Reg. ثانية. 1.911-2 (د) (2) لا يُعتبر الشخص الذي كان موجودًا في دولة أجنبية ثم يسافر عبر مناطق ليست داخل أي دولة أجنبية لمدة تقل عن أربع وعشرين ساعة خارج بلد أجنبي خلال فترة السفر.

تعرف على كيفية حساب الأيام التي قضاها في الولايات المتحدة والأيام التي قضاها في الخارج لتحديد المؤهل لاستبعاد الدخل المكتسب من الخارج.

بشكل عام ، يخضع المواطنون الأمريكيون والأجانب المقيمون للضريبة على دخلهم في جميع أنحاء العالم. ومع ذلك ، تحت ثانية. 911 ، مواطنو أو مقيمو الولايات المتحدة الذين يعيشون في الخارج ، الشخص الطبيعي الذي يقع منزله الضريبي في دولة أجنبية واحدة أو أكثر ، والذي يقضي وقتًا كافيًا في دولة أجنبية أو أكثر ، يمكنه استبعاد مبلغ معين من الدخل الأجنبي وتكاليف الإسكان من الدخل الإجمالي. يتم تعديل الحد الأقصى لمبلغ استبعاد الدخل الأجنبي المكتسب سنويًا للتضخم - بالنسبة للسنة الضريبية 2018 ، يبلغ 104,100،XNUMX دولار.

هنا هو الجزء ذي الصلة من ثانية. 911 نوقشت في هذا المقال:

(د) التعاريف والقواعد الخاصة. لأغراض هذا القسم -

(1) فرد مؤهل. مصطلح "الفرد المؤهل" يعني الفرد الذي يقع موطنه الضريبي في بلد أجنبي وهو -

(أ) مواطنًا أمريكيًا ويثبت بما يرضي السكرتير أنه كان مقيماً بحسن نية في دولة أو دول أجنبية لفترة غير منقطعة تتضمن سنة ضريبية كاملة ، أو

(ب) مواطن أو مقيم في الولايات المتحدة والذي يتواجد ، خلال أي فترة 12 شهرًا متتاليًا ، في دولة أو دول أجنبية خلال 330 يومًا كاملاً على الأقل في هذه الفترة.

تبحث هذه المقالة في حساب فترات 12 شهرًا التي تحتوي على 330 يومًا على الأقل مذكورة في Sec. 911 (د) (1) (ب). منشور IRS 54 ، الدليل الضريبي للمواطنين الأمريكيين والأجانب المقيمين في الخارج، يسمي هذا اختبار الوجود المادي. لاجتياز الاختبار ، يجب أن يكون المواطن الأمريكي أو الأجنبي المقيم في بلد أجنبي لمدة 330 يومًا خلال فترة 12 شهرًا متتاليًا. يمكن أن تبدأ فترة الـ 12 شهرًا قبل أن يكون دافع الضرائب في بلد أجنبي أو تنتهي بعد مغادرة دافع الضرائب لبلد أجنبي.

مثال 1

ريجس. ثانية. 1.911-2 (د) (3) يعطي مثالين لاختبار الحضور المادي (صدرت اللوائح في عام 1985 ، وبالتالي تشير إلى سنوات الثمانينيات).

مثال 1). B، مواطن أمريكي ، يصل إلى فنزويلا من نيويورك الساعة 12 ظهرًا يوم 24 أبريل 1982. B بقي في فنزويلا حتى الساعة 2 ظهرًا يوم 21 مارس 1983 ، في ذلك الوقت B يغادر إلى الولايات المتحدة. من بين فترات الاثني عشر شهرًا المحتملة الأخرى ، B موجود في بلد أجنبي بمجموع 330 يومًا كاملًا خلال كل فترة من فترات الاثني عشر شهرًا التالية: 21 مارس 1982 حتى 20 مارس 1983 ؛ و 25 أبريل 1982 حتى 24 أبريل 1983.

في شكل رسم بياني ، يبدو المثال 1 على هذا النحو (المربعات المظللة هي أيام كاملة قضاها في فنزويلا ، والمربعات البيضاء هي أيام جزئية في فنزويلا):

 

 

لا يساهم يومي الوصول والمغادرة في شرط "ما لا يقل عن 330 يومًا كاملًا" بسبب Regs. القسم 1.911-2 (د) (2): "اليوم الكامل هو فترة متصلة من أربع وعشرين ساعة تبدأ من منتصف الليل وتنتهي بمنتصف الليل التالي."

فيما يلي الفترة الأولى من فترتي 12 شهرًا الواردة في المثال:

 

المربعات المظللة تمثل الأيام التي قضاها بالفعل في فنزويلا ؛ يمثل المربع الأبيض الأيام التي تشكل جزءًا من فترة 12 شهرًا على الرغم من أنها كذلك بالفعل قبل أول يوم كامل لدافع الضرائب في فنزويلا. ريجس. ثانية. 1.911-2 (د) (1) يشير إلى هذا تحديدًا: "قد تبدأ فترة الاثني عشر شهرًا قبل أو بعد الوصول إلى بلد أجنبي وقد تنتهي قبل أو بعد المغادرة."

فيما يلي فترة الـ 12 شهرًا الثانية في المثال 1. تمثل المربعات المظللة أيامًا كاملة في فنزويلا ؛ يمثل المربع الأبيض الأيام التي تشكل جزءًا من فترة 12 شهرًا على الرغم من حدوثها بالفعل بعد آخر يوم لدافع الضرائب في فنزويلا.

 

لاحظ أنه في فترتي 12 شهرًا ، تنتهي فترة الـ 12 شهرًا (24 أبريل في الفترة الثانية و 20 مارس في الفترة الأولى) في اليوم السابق ليوم التقويم الذي بدأ منه العد (25 أبريل في الفترة الثانية و 21 مارس في الفترة الأولى). هذا بسبب Regs. ثانية. 1.911-2 (د) (1): "يجوز أن تبدأ فترة اثني عشر شهرًا متتاليًا في أي يوم ولكن يجب أن تنتهي في قبل يوم اليوم المقابل في الشهر الثاني عشر التالي ". على سبيل المثال ، إذا كانت فترة الـ 12 شهرًا تبدأ في 18 يونيو من أي عام ، فإن فترة الـ 12 شهرًا تنتهي في 17 يونيو من العام التالي ؛ لذلك ، هناك حاجة إلى أي حساب. وبالمثل ، إذا كان تاريخ انتهاء فترة 12 شهرًا هو 6 فبراير ، فمن السهل تحديد أن تاريخ البدء كان 7 فبراير من العام السابق.

لاحظ أيضًا أن فترة الـ 12 شهرًا الأولى —21 مارس 1982 حتى 20 مارس 1983 — تبدأ قبل الوصول إلى بلد أجنبي وتنتهي فترة الاثني عشر شهرًا الثانية - 12 أبريل 25 حتى 1982 أبريل 24 - بعد تاريخ المغادرة من بلد أجنبي ، كما هو مسموح به بموجب Regs. ثانية. 1.911-2 (د) (1).

عندما تتضمن الفترة التي يتأهل فيها دافع الضرائب لاستبعاد الدخل الأجنبي المكتسب جزءًا فقط من السنة ، يجب تعديل الحد الأقصى للاستبعاد المسموح به بناءً على عدد الأيام المؤهلة للسنة ، راجع Regs. ثانية. 1.911-3 (د) ؛ يوضح هذا المثال من منشور IRS 54 الذي تمت مناقشته أدناه.

مثال 2

في المثال 2 من Regs. ثانية. 1.911-2 (د) (3) ، دافع الضرائب ، C، يقضي بعض الوقت في أعالي البحار ، والتي لا تعتبر في بلد أجنبي ، مختلطة مع الوقت الذي يقضيه في بلد أجنبي. أنتاركتيكا مثال آخر على عدم التواجد في بلد أجنبي إلى جانب أعالي البحار.

ريجس. ثانية. 1.911-2 (ح) تنص على ما يلي: "يشمل مصطلح" دولة أجنبية "عند استخدامه بالمعنى الجغرافي أي إقليم خاضع لسيادة حكومة غير حكومة الولايات المتحدة." قررت المحاكم الفيدرالية أن القارة القطبية الجنوبية بالتالي ليست دولة أجنبية (انظر ارنيت، 473 F.3d 790 (الدائرة السابعة 7)). في هذه الحالة ، يتطلب الحساب تتبع كل من عدد الأيام الكاملة التي تم قضاؤها في بلد أجنبي (والتي يتم احتسابها ضمن متطلبات 2007 يومًا) وعدد الأيام التي لم يتم قضاؤها في بلد أجنبي (والتي لا يتم احتسابها ضمن 330 يومًا). شرط اليوم).

بالنسبة لدافعي الضرائب الذين يقضون وقتًا داخل وخارج الدول الأجنبية ، ضع في اعتبارك القاعدة التالية:

لا يلزم أن تكون الأيام الـ330 الكاملة متتالية ولكن يمكن مقاطعتها بفترات لا يكون خلالها الفرد موجودًا في بلد أجنبي. عند حساب الحد الأدنى من 330 يومًا كاملاً من التواجد في دولة أو دول أجنبية ، يتم تجميع جميع الفترات المنفصلة لهذا التواجد خلال فترة الاثني عشر شهرًا المتتالية. اليوم الكامل هو فترة متصلة من أربع وعشرين ساعة تبدأ من منتصف الليل وتنتهي بمنتصف الليل التالي. لا يُعتبر الشخص الذي كان موجودًا في دولة أجنبية ثم يسافر عبر مناطق ليست داخل أي دولة أجنبية لمدة تقل عن أربع وعشرين ساعة خارج دولة أجنبية خلال فترة السفر. [ريجس. ثانية. 1.911-2 (د) (2)]

In ضرب، مذكرة TC. 2007-42 ، ركزت محكمة الضرائب على الجملة التالية: "لا يُعتبر الشخص الذي كان موجودًا في بلد أجنبي ثم سافر في مناطق ليست داخل أي دولة أجنبية لمدة تقل عن أربع وعشرين ساعة خارج بلد أجنبي خلال فترة السفر ".

وإليك كيف فسرت محكمة الضرائب هذه الجملة: "على الرغم من أن القسم 911 (د) (1) (ب) ينص على أن إجمالي 330 يومًا كاملاً من التواجد المادي في بلد أو دول أجنبية مطلوب ، فإن اللوائح بموجبه تحدد" اليوم "ليشمل أيامًا جزئية من السفر في أو في المجال الجوي الدولي أو الأرض أو المياه من موقع أجنبي إلى موقع أجنبي آخر. لذلك ، يوم ينطوي على السفر في المياه الدولية بين المواقع الأجنبية في زيادات تقل عن 24 ساعة يتم التعامل معها على أنها يوم كامل في بلد أجنبي. ثانية. 1.911-2 (د) (2) و (3) ، أنظمة ضريبة الدخل "(التشديد مضاف).

هنا تفصيل Cخط سير الرحلة في المثال 2:

  • أول يوم كامل في بلد أجنبي (المملكة المتحدة) هو 7 مارس 1982.
  • آخر يوم كامل في المملكة المتحدة هو 24 يونيو 1982. هذا هو 110 أيام في بلد أجنبي.
  • من 25 يونيو 1982 إلى 24 يوليو 1982 ، C ليس في بلد أجنبي لأنه إما في الولايات المتحدة أو في أعالي البحار أو في بلد أجنبي (فرنسا) لمدة تقل عن 24 ساعة.
  • من 25 يوليو 1982 حتى 21 أغسطس 1983 ، C يعمل في فرنسا بدوام كامل. هذا هو 393 يوم في بلد أجنبي.
  • من 22 أغسطس 1983 إلى 5 سبتمبر 1983 C ليس في بلد أجنبي لأنه إما في الولايات المتحدة أو في طريقه إلى المملكة المتحدة

من 6 سبتمبر 1983 حتى 31 ديسمبر 1983 C يعمل في المملكة المتحدة بدوام كامل. هذا هو 117 يوم في بلد أجنبي.

من الناحية التخطيطية ، يبدو هذا كما يلي:

 

لحساب فترة الـ 12 شهرًا الأولى (2 مارس 1982 حتى 1 مارس 1983) في المثال الذي يحتوي على 330 يومًا على الأقل:

خطوة 1 بدءًا من اليوم الأول في بلد أجنبي بما في ذلك ، عد إلى الأمام 330 يومًا: 7 مارس 1982 + 329 = 30 يناير 1983. أضف 30 ليوم 25 يونيو 1982 إلى 24 يوليو 1982 ، وخلال ذلك C لم تكن في بلد أجنبي ، نظرًا لأن تلك الأيام واردة في فترة 330 يومًا التي عدتها للأمام للتو ، وستصل في 1 مارس 1983. إليك حساب جدول البيانات: = التاريخ (1982,3,7 ، 329 ، 30) + XNUMX + XNUMX

خطوة 2 ارجع إلى الخلف لمدة 12 شهرًا اعتبارًا من 1 مارس 1983 للحصول على اليوم الأول من فترة 12 شهرًا. هذا يعطينا 2 مارس 1982 ، لكل Regs. ثانية. 1.911-2 (د) (1): "يجوز أن تبدأ فترة اثني عشر شهرًا متتاليًا في أي يوم ولكن يجب أن تنتهي في قبل يوم اليوم المقابل في الشهر الثاني عشر التالي ". لذلك ، فإن أول 12 شهرًا هي 2 مارس 1982 ، حتى 1 مارس 1983 ، ضمناً. لاحظ أن بداية فترة الـ 12 شهرًا هي قبل أن يصل المسافر بالفعل إلى بلد أجنبي.

لحساب فترة الـ 12 شهرًا الثانية (21 يناير 1983 حتى 20 يناير 1984) في المثال الذي يحتوي على 330 يومًا على الأقل:

خطوة 1 بدءًا من آخر يوم كامل في بلد أجنبي مع تضمينه ، 31 ديسمبر 1983 ، عد تنازليًا 330 يومًا: 31 ديسمبر 1983 - 329 = 5 فبراير 1983. عد 15 يومًا أخرى للأيام خلال 330- فترة اليوم خلالها C لم تكن في بلد أجنبي (من 22 أغسطس 1983 إلى 5 سبتمبر 1983) ، وهو ما يقودك إلى 21 يناير 1983.

خطوة 2 تابع 12 شهرًا من 21 يناير 1983 ، وهو اليوم الأول من فترة 12 شهرًا ، والتي تنتهي في 20 يناير 1984. لذا ، فإن فترة الـ 12 شهرًا الثانية هي 21 يناير 1983 إلى 20 يناير 1984 ، 12 ، ضمناً. لاحظ أن نهاية فترة الـ XNUMX شهرًا بعد ذلك C في الواقع غادر البلد الأجنبي.

IRS Publication 54 مثال

يقدم المنشور 54 ، الصفحة 20 ، مثالًا مشابهًا للمثال 2 في اللوائح ، حيث لا يكون دافع الضرائب في بلد أجنبي باستمرار ، ولكنه يعود إلى الولايات المتحدة لمدة 16 يومًا من الإجازة.

مثال. أنت موجود فعليًا ولديك ضرائب في بلد أجنبي لمدة 16 شهرًا من 1 يونيو 2016 حتى 30 سبتمبر 2017 ، باستثناء 16 يومًا في ديسمبر 2016 عندما كنت في إجازة في الولايات المتحدة.

فيما يلي رسم تخطيطي للسيناريو أعلاه:

 

حدد الاستبعاد من الوجود المادي لعام 2016 على النحو التالي.

  1. بدءًا من 1 حزيران (يونيو) 2016 ، عد إلى الأمام 330 يومًا كاملاً. أضف 16 يومًا قضاها في الولايات المتحدة. اليوم 330 ، 12 مايو 2017 ، هو اليوم الأخير من فترة 12 شهرًا. حساب جدول البيانات هو: = التاريخ (2016,6,1،329،16) + XNUMX + XNUMX
  2. عد إلى الوراء 12 شهرًا بدءًا من 11 أيار (مايو) 2017 ، للعثور على اليوم الأول من فترة الـ 12 شهرًا هذه ، 12 أيار (مايو) 2016. تمتد فترة الـ 12 شهرًا هذه من 12 أيار (مايو) 2016 حتى 11 أيار (مايو) 2017.
  3. احسب إجمالي الأيام خلال عام 2016 التي تقع ضمن فترة الـ 12 شهرًا هذه. هذا 234 يومًا (12 أيار (مايو) 2016 - 31 كانون الأول (ديسمبر) 2016).
  4. اضرب 101,300 دولار (الحد الأقصى للاستبعاد لعام 2016) في الكسر 234/366 للعثور على الحد الأقصى للاستبعاد لعام 2016 (64,766 دولارًا).

 

تمثل الصناديق المظللة الأيام الكاملة التي قضاها بالفعل في بلد أجنبي ؛ يمثل المربع الأبيض الأيام التي تشكل جزءًا من 12 شهرًا على الرغم من أنها قبل أول يوم كامل لدافع الضرائب في البلد الأجنبي.

ارسم الاستبعاد لعام 2017 بالطريقة المعاكسة.

  1. بدءًا من آخر يوم كامل ، 30 سبتمبر 2017 ، عد للخلف 330 يومًا كاملاً. لا تحسب 16 يومًا C قضى في الولايات المتحدة (في الجدول هذه الأيام باللون الأبيض). ذلك اليوم ، 20 أكتوبر 2016 ، هو اليوم الأول من فترة الـ 12 شهرًا.
  2. عد إلى الأمام 12 شهرًا بدءًا من 20 أكتوبر 2016 للعثور على آخر يوم من فترة 12 شهرًا هذه ، 19 أكتوبر 2017. تمتد فترة الـ 12 شهرًا هذه من 20 أكتوبر 2016 حتى 19 أكتوبر 2017.
  3. احسب إجمالي الأيام خلال عام 2017 التي تقع ضمن فترة الـ 12 شهرًا هذه. هذا 292 يومًا (1 كانون الثاني (يناير) 2017 - 19 تشرين الأول (أكتوبر) 2017).
  4. اضرب 102,100،292 دولار ، الحد الأقصى ، في الكسر 365/XNUMX لإيجاده ج الحد الأقصى للاستبعاد لعام 2017 (81,680،XNUMX دولارًا أمريكيًا).

 

باختصار ، عند حساب ما إذا كان دافع الضرائب مؤهلاً لاستبعاد الدخل الأجنبي المكتسب باستخدام راحة الوجود المادي ، ضع في اعتبارك:

  • هناك نوعان من الحسابات المنفصلة: "ما لا يقل عن 330 يومًا" التي يتم قضاؤها في بلد أجنبي وفترة الـ 12 شهرًا المتتالية التي تقع فيها تلك التي لا تقل عن 330 يومًا.
  • في بعض الأحيان ، حتى أقل من يوم كامل في بلد أجنبي يمكن حسابه ضمن 330 يومًا على الأقل.

الفئات

عضو ومميز بكلية

عضو ومميز بكلية