في بعض الأحيان ، حتى أقل من يوم كامل في بلد أجنبي يمكن حسابه ضمن 330 يومًا على الأقل. على الرغم من أن القسم 911 (د) (1) (ب) ينص على أن إجمالي 330 يومًا كاملاً من الوجود المادي في بلد أو دول أجنبية مطلوب ، بموجب Reg. ثانية. 1.911-2 (د) (2) لا يُعتبر الشخص الذي كان موجودًا في دولة أجنبية ثم يسافر عبر مناطق ليست داخل أي دولة أجنبية لمدة تقل عن أربع وعشرين ساعة خارج بلد أجنبي خلال فترة السفر.
تعرّف على كيفية حساب عدد الأيام التي تقضيها في الولايات المتحدة وعدد الأيام التي تقضيها في الخارج لتحديد أهليتك للحصول على استبعاد الدخل المكتسب الأجنبي.
بشكل عام ، يخضع المواطنون الأمريكيون والأجانب المقيمون للضريبة على دخلهم في جميع أنحاء العالم. ومع ذلك ، تحت ثانية. 911 ، مواطنو أو مقيمو الولايات المتحدة الذين يعيشون في الخارج ، الشخص الطبيعي الذي يقع منزله الضريبي في دولة أجنبية واحدة أو أكثر ، والذي يقضي وقتًا كافيًا في دولة أجنبية أو أكثر ، يمكنه استبعاد مبلغ معين من الدخل الأجنبي وتكاليف الإسكان من الدخل الإجمالي. يتم تعديل الحد الأقصى لمبلغ استبعاد الدخل الأجنبي المكتسب سنويًا للتضخم - بالنسبة للسنة الضريبية 2018 ، يبلغ 104,100،XNUMX دولار.
هنا هو الجزء ذي الصلة من ثانية. 911 نوقشت في هذا المقال:
(د) التعاريف والقواعد الخاصة. لأغراض هذا القسم -
(1) فرد مؤهل. مصطلح "الفرد المؤهل" يعني الفرد الذي يقع موطنه الضريبي في بلد أجنبي وهو -
(أ) مواطنًا أمريكيًا ويثبت بما يرضي السكرتير أنه كان مقيماً بحسن نية في دولة أو دول أجنبية لفترة غير منقطعة تتضمن سنة ضريبية كاملة ، أو
(ب) مواطن أو مقيم في الولايات المتحدة والذي يتواجد ، خلال أي فترة 12 شهرًا متتاليًا ، في دولة أو دول أجنبية خلال 330 يومًا كاملاً على الأقل في هذه الفترة.
تتناول هذه المقالة حساب فترات الاثني عشر شهرًا التي تتضمن 330 يومًا على الأقل، والمذكورة في المادة 911(د)(1)(ب). ويُطلق على هذا الاختبار، وفقًا لمنشور مصلحة الضرائب الأمريكية رقم 54، " دليل الضرائب للمواطنين الأمريكيين والمقيمين الأجانب في الخارج" ، اسم "اختبار التواجد الفعلي". ولاجتياز هذا الاختبار، يجب على المواطن الأمريكي أو المقيم الأجنبي التواجد في بلد أجنبي لمدة 330 يومًا خلال فترة اثني عشر شهرًا متتالية. ويمكن أن تبدأ فترة الاثني عشر شهرًا قبل تواجد دافع الضرائب في البلد الأجنبي أو تنتهي بعد مغادرته له.
مثال 1
ريجس. ثانية. 1.911-2 (د) (3) يعطي مثالين لاختبار الحضور المادي (صدرت اللوائح في عام 1985 ، وبالتالي تشير إلى سنوات الثمانينيات).
مثال (1): وصل المواطن الأمريكي (ب) إلى فنزويلا قادمًا من نيويورك ظهر يوم 24 أبريل 1982. وبقي (ب) في فنزويلا حتى الساعة الثانية ظهرًا من يوم 21 مارس 1983، حيث غادر إلى الولايات المتحدة. ومن بين فترات الاثني عشر شهرًا المحتملة الأخرى، أمضى (ب) في بلد أجنبي ما مجموعه 330 يومًا كاملًا خلال كل فترة من الفترات الاثني عشر شهرًا التالية: من 21 مارس 1982 إلى 20 مارس 1983؛ ومن 25 أبريل 1982 إلى 24 أبريل 1983.
في شكل رسم بياني ، يبدو المثال 1 على هذا النحو (المربعات المظللة هي أيام كاملة قضاها في فنزويلا ، والمربعات البيضاء هي أيام جزئية في فنزويلا):
لا يساهم يومي الوصول والمغادرة في شرط "ما لا يقل عن 330 يومًا كاملًا" بسبب Regs. القسم 1.911-2 (د) (2): "اليوم الكامل هو فترة متصلة من أربع وعشرين ساعة تبدأ من منتصف الليل وتنتهي بمنتصف الليل التالي."
فيما يلي الفترة الأولى من فترتي 12 شهرًا الواردة في المثال:
تمثل المربعات المظللة الأيام التي قضاها دافع الضرائب فعلياً في فنزويلا؛ أما المربع الأبيض فيمثل الأيام التي تُعد جزءاً من فترة الاثني عشر شهراً، حتى وإن كانت قبل اليوم الأول الكامل له في فنزويلا. وتنص المادة 1.911-2(د)(1) من اللوائح على ذلك تحديداً: "قد تبدأ فترة الاثني عشر شهراً قبل أو بعد الوصول إلى بلد أجنبي، وقد تنتهي قبل أو بعد المغادرة".
فيما يلي فترة الـ 12 شهرًا الثانية في المثال 1. تمثل المربعات المظللة أيامًا كاملة في فنزويلا؛ ويمثل المربع الأبيض أيامًا تشكل جزءًا من فترة الـ 12 شهرًا على الرغم من أنها تحدث فعليًا بعد آخر يوم للمكلف في فنزويلا.
لاحظ أنه في كلتا الفترتين الاثني عشر شهرًا، تنتهي الفترة (24 أبريل في الفترة الثانية و20 مارس في الفترة الأولى) في اليوم السابق ليوم بدء العد (25 أبريل في الفترة الثانية و21 مارس في الفترة الأولى). ويعود ذلك إلى المادة 1.911-2(د)(1) من اللوائح: "يجوز أن تبدأ فترة اثني عشر شهرًا متتاليًا في أي يوم، ولكن يجب أن تنتهي في اليوم السابق لليوم المقابل في الشهر الثاني عشر التالي". على سبيل المثال، إذا بدأت فترة الاثني عشر شهرًا في 18 يونيو من أي عام، فإنها تنتهي في 17 يونيو من العام التالي؛ وبالتالي، لا حاجة لأي حساب. وبالمثل، إذا كان تاريخ انتهاء فترة الاثني عشر شهرًا هو 6 فبراير، فمن السهل تحديد أن تاريخ البدء كان 7 فبراير من العام السابق.
لاحظ أيضًا أن فترة الـ 12 شهرًا الأولى - من 21 مارس 1982 إلى 20 مارس 1983 - تبدأ قبل الوصول إلى بلد أجنبي، وأن فترة الـ 12 شهرًا الثانية - من 25 أبريل 1982 إلى 24 أبريل 1983 - تنتهي بعد تاريخ المغادرة من بلد أجنبي، كما هو مسموح به بموجب المادة 1.911-2(د)(1) من اللوائح.
عندما تتضمن الفترة التي يتأهل فيها دافع الضرائب لاستبعاد الدخل الأجنبي المكتسب جزءًا فقط من السنة ، يجب تعديل الحد الأقصى للاستبعاد المسموح به بناءً على عدد الأيام المؤهلة للسنة ، راجع Regs. ثانية. 1.911-3 (د) ؛ يوضح هذا المثال من منشور IRS 54 الذي تمت مناقشته أدناه.
مثال 2
في المثال الثاني من المادة 1.911-2(د)(3) من اللوائح، يقضي دافع الضرائب، ج ، بعض الوقت في أعالي البحار، وهو ما لا يُعتبر تواجدًا في دولة أجنبية، متداخلًا مع الوقت الذي يقضيه في دولة أجنبية. ومن الأمثلة الأخرى على عدم التواجد في دولة أجنبية، إلى جانب أعالي البحار، القارة القطبية الجنوبية.
تنص المادة 1.911-2(ح) من اللوائح على ما يلي: "يشمل مصطلح 'الدولة الأجنبية'، عند استخدامه بمعناه الجغرافي، أي إقليم يخضع لسيادة حكومة غير حكومة الولايات المتحدة". وقد قضت المحاكم الفيدرالية بأن القارة القطبية الجنوبية ليست دولة أجنبية (انظر قضية أرنيت ، 473 F.3d 790 (الدائرة السابعة، 2007)). في هذه الحالة، يتطلب الحساب تتبع كل من عدد الأيام الكاملة التي قُضيت في دولة أجنبية (والتي تُحتسب ضمن شرط الـ 330 يومًا) وعدد الأيام التي لم تُقضَ في دولة أجنبية (والتي لا تُحتسب ضمن شرط الـ 330 يومًا).
بالنسبة لدافعي الضرائب الذين يقضون وقتًا داخل وخارج الدول الأجنبية ، ضع في اعتبارك القاعدة التالية:
لا يلزم أن تكون الأيام الـ330 الكاملة متتالية ولكن يمكن مقاطعتها بفترات لا يكون خلالها الفرد موجودًا في بلد أجنبي. عند حساب الحد الأدنى من 330 يومًا كاملاً من التواجد في دولة أو دول أجنبية ، يتم تجميع جميع الفترات المنفصلة لهذا التواجد خلال فترة الاثني عشر شهرًا المتتالية. اليوم الكامل هو فترة متصلة من أربع وعشرين ساعة تبدأ من منتصف الليل وتنتهي بمنتصف الليل التالي. لا يُعتبر الشخص الذي كان موجودًا في دولة أجنبية ثم يسافر عبر مناطق ليست داخل أي دولة أجنبية لمدة تقل عن أربع وعشرين ساعة خارج دولة أجنبية خلال فترة السفر. [ريجس. ثانية. 1.911-2 (د) (2)]
في قضية Struck ، TC Memo. 2007-42، ركزت محكمة الضرائب على الجملة التالية: "لا يُعتبر الفرد الذي كان موجودًا في بلد أجنبي ثم سافر عبر مناطق ليست داخل أي بلد أجنبي لمدة تقل عن أربع وعشرين ساعة خارج بلد أجنبي خلال فترة السفر".
هكذا فسرت محكمة الضرائب تلك الجملة: "على الرغم من أن المادة 911(د)(1)(ب) تنص على ضرورة التواجد الفعلي لمدة 330 يومًا كاملة في دولة أجنبية أو دول أجنبية، فإن اللوائح الصادرة بموجبها تُعرّف "اليوم الكامل" ليشمل أجزاءً من أيام السفر في المجال الجوي أو البري أو المائي الدولي من موقع أجنبي إلى آخر. وبالتالي، يُعتبر اليوم الذي يتضمن السفر في المياه الدولية بين مواقع أجنبية لفترات تقل عن 24 ساعة يومًا كاملاً في دولة أجنبية. المادة 1.911-2(د)(2) و(3)، لوائح ضريبة الدخل" (التشديد مُضاف).
فيما يلي تفصيل لمسار رحلة C في المثال 2:
- أول يوم كامل في بلد أجنبي (المملكة المتحدة) هو 7 مارس 1982.
- آخر يوم كامل في المملكة المتحدة هو 24 يونيو 1982. هذا هو 110 أيام في بلد أجنبي.
- من 25 يونيو 1982 إلى 24 يوليو 1982 ، C ليس في بلد أجنبي لأنه إما في الولايات المتحدة أو في أعالي البحار أو في بلد أجنبي (فرنسا) لمدة تقل عن 24 ساعة.
- من 25 يوليو 1982 حتى 21 أغسطس 1983 ، C يعمل في فرنسا بدوام كامل. هذا هو 393 يوم في بلد أجنبي.
- من 22 أغسطس 1983 إلى 5 سبتمبر 1983 C ليس في بلد أجنبي لأنه إما في الولايات المتحدة أو في طريقه إلى المملكة المتحدة
من 6 سبتمبر 1983 إلى 31 ديسمبر 1983، كان (ج) متواجداً في المملكة المتحدة بشكل دائم. أي ما يعادل 117 يوماً في بلد أجنبي.
من الناحية التخطيطية ، يبدو هذا كما يلي:
لحساب فترة الـ 12 شهرًا الأولى (2 مارس 1982 حتى 1 مارس 1983) في المثال الذي يحتوي على 330 يومًا على الأقل:
الخطوة 1: بدءًا من اليوم الأول في بلد أجنبي، احسب 330 يومًا للأمام: 7 مارس 1982 + 329 = 30 يناير 1983. أضف 30 يومًا للفترة من 25 يونيو 1982 إلى 24 يوليو 1982، وهي الفترة التي لم يكن فيها الشخص (ج) في بلد أجنبي، لأن هذه الأيام تقع ضمن فترة الـ 330 يومًا التي حسبتها للتو، وبذلك تصل إلى 1 مارس 1983. إليك حساب الجدول الإلكتروني: =date(1982,3,7) + 329 + 30
الخطوة الثانية: نعود 12 شهرًا إلى الوراء، بدءًا من 1 مارس 1983، لنحصل على اليوم الأول من فترة الاثني عشر شهرًا. وهذا يعطينا 2 مارس 1982، وفقًا للفقرة 1.911-2(د)(1) من اللوائح: "يجوز أن تبدأ فترة اثني عشر شهرًا متتالية بأي يوم، ولكن يجب أن تنتهي في اليوم السابق لليوم المقابل في الشهر الثاني عشر التالي". إذن، فترة الاثني عشر شهرًا الأولى هي من 2 مارس 1982 إلى 1 مارس 1983، شاملةً هذين التاريخين. تجدر الإشارة إلى أن بداية فترة الاثني عشر شهرًا تقع قبل وصول المسافر فعليًا إلى بلد أجنبي.
لحساب فترة الـ 12 شهرًا الثانية (21 يناير 1983 حتى 20 يناير 1984) في المثال الذي يحتوي على 330 يومًا على الأقل:
الخطوة 1: بدءًا من آخر يوم كامل قضاه الشخص في بلد أجنبي، وهو 31 ديسمبر 1983، قم بالعد للخلف 330 يومًا: 31 ديسمبر 1983 - 329 = 5 فبراير 1983. ارجع للخلف 15 يومًا أخرى للأيام التي لم يكن فيها الشخص (ج) في بلد أجنبي خلال فترة الـ 330 يومًا (من 22 أغسطس 1983 إلى 5 سبتمبر 1983)، مما يوصلك إلى 21 يناير 1983.
الخطوة الثانية: ننتقل إلى الأمام 12 شهرًا بدءًا من 21 يناير 1983، وهو اليوم الأول من فترة 12 شهرًا تنتهي في 20 يناير 1984. إذن، تبدأ فترة الـ 12 شهرًا الثانية من 21 يناير 1983 وتنتهي في 20 يناير 1984. لاحظ أن نهاية فترة الـ 12 شهرًا تأتي بعد مغادرة (ج) للبلد الأجنبي فعليًا.
IRS Publication 54 مثال
يقدم المنشور 54 ، الصفحة 20 ، مثالًا مشابهًا للمثال 2 في اللوائح ، حيث لا يكون دافع الضرائب في بلد أجنبي باستمرار ، ولكنه يعود إلى الولايات المتحدة لمدة 16 يومًا من الإجازة.
مثال. أنت موجود فعليًا ولديك ضرائب في بلد أجنبي لمدة 16 شهرًا من 1 يونيو 2016 حتى 30 سبتمبر 2017 ، باستثناء 16 يومًا في ديسمبر 2016 عندما كنت في إجازة في الولايات المتحدة.
فيما يلي رسم تخطيطي للسيناريو أعلاه:
حدد الاستبعاد من الوجود المادي لعام 2016 على النحو التالي.
- بدءًا من 1 حزيران (يونيو) 2016 ، عد إلى الأمام 330 يومًا كاملاً. أضف 16 يومًا قضاها في الولايات المتحدة. اليوم 330 ، 12 مايو 2017 ، هو اليوم الأخير من فترة 12 شهرًا. حساب جدول البيانات هو: = التاريخ (2016,6,1،329،16) + XNUMX + XNUMX
- عد إلى الوراء 12 شهرًا بدءًا من 11 أيار (مايو) 2017 ، للعثور على اليوم الأول من فترة الـ 12 شهرًا هذه ، 12 أيار (مايو) 2016. تمتد فترة الـ 12 شهرًا هذه من 12 أيار (مايو) 2016 حتى 11 أيار (مايو) 2017.
- احسب إجمالي الأيام خلال عام 2016 التي تقع ضمن فترة الـ 12 شهرًا هذه. هذا 234 يومًا (12 أيار (مايو) 2016 - 31 كانون الأول (ديسمبر) 2016).
- اضرب 101,300 دولار (الحد الأقصى للاستبعاد لعام 2016) في الكسر 234/366 للعثور على الحد الأقصى للاستبعاد لعام 2016 (64,766 دولارًا).
تمثل الصناديق المظللة الأيام الكاملة التي قضاها بالفعل في بلد أجنبي ؛ يمثل المربع الأبيض الأيام التي تشكل جزءًا من 12 شهرًا على الرغم من أنها قبل أول يوم كامل لدافع الضرائب في البلد الأجنبي.
ارسم الاستبعاد لعام 2017 بالطريقة المعاكسة.
- بدءًا من آخر يوم كامل ، 30 سبتمبر 2017 ، عد للخلف 330 يومًا كاملاً. لا تحسب 16 يومًا C قضى في الولايات المتحدة (في الجدول هذه الأيام باللون الأبيض). ذلك اليوم ، 20 أكتوبر 2016 ، هو اليوم الأول من فترة الـ 12 شهرًا.
- عد إلى الأمام 12 شهرًا بدءًا من 20 أكتوبر 2016 للعثور على آخر يوم من فترة 12 شهرًا هذه ، 19 أكتوبر 2017. تمتد فترة الـ 12 شهرًا هذه من 20 أكتوبر 2016 حتى 19 أكتوبر 2017.
- احسب إجمالي الأيام خلال عام 2017 التي تقع ضمن فترة الـ 12 شهرًا هذه. هذا 292 يومًا (1 كانون الثاني (يناير) 2017 - 19 تشرين الأول (أكتوبر) 2017).
- اضرب 102,100،292 دولار ، الحد الأقصى ، في الكسر 365/XNUMX لإيجاده ج الحد الأقصى للاستبعاد لعام 2017 (81,680،XNUMX دولارًا أمريكيًا).
باختصار ، عند حساب ما إذا كان دافع الضرائب مؤهلاً لاستبعاد الدخل الأجنبي المكتسب باستخدام راحة الوجود المادي ، ضع في اعتبارك:
- هناك نوعان من الحسابات المنفصلة: "ما لا يقل عن 330 يومًا" التي يتم قضاؤها في بلد أجنبي وفترة الـ 12 شهرًا المتتالية التي تقع فيها تلك التي لا تقل عن 330 يومًا.
- في بعض الأحيان ، حتى أقل من يوم كامل في بلد أجنبي يمكن حسابه ضمن 330 يومًا على الأقل.