تنتهي العديد من الأحكام الضريبية في نهاية عام 2014

بقلم أليستاير م
ديسمبر شنومكس، شنومكس

تنفس دافعو الضرائب والممارسون الصعداء في يناير عندما أقر الكونجرس قانون إعفاء دافعي الضرائب الأمريكي لعام 2012 (ATRA) ، PL 112-240 ، في اللحظة الأخيرة ، مما أدى إلى بعض اليقين لمجموعة من الأحكام التي كانت غير مؤكدة.

تم تمديد العديد من الأحكام المنتهية الصلاحية والمنتهية من قبل ATRA ، بما في ذلك معدلات الضرائب الهامشية المنخفضة للأفراد التي تم تقديمها في عام 2001 بموجب قانون التوفيق بين النمو الاقتصادي والإعفاء الضريبي ، PL 107-16 ، ومبلغ الإعفاء من ضريبة العقارات والهدايا بقيمة 5 ملايين دولار . تم "تصحيح" الحد الأدنى البديل للضريبة (AMT) بشكل دائم من خلال فهرسة مبلغ الإعفاء للتضخم.

ولكن بينما تم تمديد العديد من العناصر الرئيسية بشكل دائم ، تم تمديد عدد كبير بشكل مؤقت فقط - بعضها لمدة عام واحد فقط. يجب أن يدرك الممارسون أن العشرات من الائتمانات والحوافز الضريبية الأخرى ستنتهي في 31 ديسمبر ، وعليهم إعداد عملائهم وفقًا لذلك.

قائمة الأحكام المنتهية الصلاحية ، رغم أنها أقصر مما كانت عليه في السنوات الماضية ، لا تزال واسعة النطاق وتشمل الائتمانات والخصومات لكل من الأفراد والشركات.

يجب على الممارسين أيضًا مراقبة ما إذا كان أي من هذه الأحكام قد تم تمديده - إما في اللحظة الأخيرة أو بأثر رجعي. حتى كتابة هذه السطور ، لم يفعل الكونجرس شيئًا لمعالجة الأحكام المنتهية الصلاحية ، لكنه غالبًا ما تناول في السنوات الأخيرة الأحكام المنتهية الصلاحية في ديسمبر (أو يناير).

الأفراد

النبأ السار لدافعي الضرائب الأفراد هو أنه ليس هناك عدد كبير من الأحكام المنتهية الصلاحية التي تؤثر عليهم لأن ATRA أصلحت العديد من المشاكل المستمرة مع أحكام الضرائب الفردية. ومع ذلك ، فإن الأحكام التي تنتهي صلاحيتها تؤثر على مجموعة واسعة من دافعي الضرائب.

الاعتمادات منتهية الصلاحية

ائتمان خاصية الطاقة غير التجارية: ائتمان بنسبة 10٪ من التحسينات والنفقات المؤهلة ، مع مراعاة الحد الأقصى لمدى الحياة (Sec. 25C).

ائتمان تكاليف التأمين الصحي للأفراد المؤهلين: ائتمان يساوي 72.5٪ من المبلغ الذي يدفعه دافع الضرائب لتغطية التأمين الصحي المؤهل لدافع الضرائب وأفراد الأسرة المؤهلين لأشهر التغطية المؤهلة (المادة 35).

الخصومات منتهية الصلاحية

الخصم لبعض نفقات معلم المدرسة الابتدائية والثانوية: يسمح للمعلمين بخصم ما يصل إلى 250 دولارًا أمريكيًا ينفقونها لشراء الكتب واللوازم ومعدات الكمبيوتر والمواد الأخرى لاستخدامها في فصولهم الدراسية (المادة 62 (أ) (2) (د)).

أقساط التأمين على الرهن العقاري قابلة للخصم كمصلحة إقامة مؤهلة: يسمح لدافعي الضرائب الذين يقل دخلهم عن عتبات معينة بخصم تكلفة أقساط التأمين على الرهن العقاري المشتراة فيما يتعلق بمديونية الاستحواذ على مكان الإقامة الرئيسي للمكلف (المادة 163 (ح) (3)).

خصم ضرائب المبيعات العامة المحلية والولائية: يسمح للأفراد بخصم ضرائب المبيعات الحكومية والمحلية العامة المدفوعة بدلاً من ضرائب الدخل الحكومية والمحلية (المادة 164 (ب) (5)).

القواعد الخاصة لمساهمات الممتلكات العقارية للأرباح الرأسمالية المصممة لأغراض الحفظ:يسمح بخصم مساهمات الحفظ المؤهلة حتى 50٪ من قاعدة مساهمة دافع الضرائب (100٪ للمزارعين المؤهلين ومربي الماشية) (المادة 170 (ب)).

خصم الرسوم الدراسية المؤهلة والنفقات ذات الصلة: يوفر خصمًا أعلى من الخط للنفقات المؤهلة ، بحد أقصى 4,000 دولار ، لدافعي الضرائب مع الدخل الإجمالي المعدل (AGI) الذي لا يزيد عن 65,000 دولار (أعزب) أو 130,000 دولار (متزوج). يقتصر الخصم على 2,000 دولار لدافعي الضرائب الذين لديهم AGI أعلى من تلك المبالغ وحتى 80,000 دولار (أعزب) أو 160,000 دولار (تقديم متزوجين معًا) (المادة 222).

انتهاء صلاحية الاستثناءات والأحكام الأخرى

الاستثناء من دخل الإعفاء من المديونية على الإقامة الأصلية: يُستثنى من الدخل الإجمالي الناتج عن تفريغ المديونية من تصريف مديونية الإقامة الرئيسية المؤهلة (القسم 108 (أ) (1) (هـ)).

التكافؤ بين الاستبعاد من الدخل لمزايا النقل الجماعي ومواقف السيارات التي يقدمها صاحب العمل:يساوي حد الاستبعاد الضريبي الشهري لمرور العبور المقدم من صاحب العمل و vanpool مع الحد من مزايا وقوف السيارات التي يوفرها صاحب العمل. لعام 2013 ، هذا المبلغ هو 245 دولارًا (الثانية 132 (و)).

توزيعات معفاة من الضرائب من IRAs للأغراض الخيرية: يسمح لدافعي الضرائب بتوزيع ما يصل إلى 100,000 دولار في التوزيعات الخيرية المؤهلة من خطة تقاعد فردية دون تضمين التوزيع في الدخل (المادة 408 (د) (8)).

أحكام الأعمال العامة

تنطبق العديد من الأحكام المنتهية الصلاحية على الشركات بشكل عام ، بما في ذلك الشركات الصغيرة.

الاعتمادات منتهية الصلاحية

رصيد البحث والتطوير: ائتمان بنسبة 20٪ من نفقات البحث على مبلغ أساسي. لقد انتهت صلاحية هذا الرصيد وتم تجديده عدة مرات في الماضي (القسم 41).

الائتمان الضريبي للأسواق الجديدة: ائتمان للاستثمار في الأعمال التجارية أو العقارات في المجتمعات ذات الدخل المنخفض. (القسم 45 د (و) (1)).

ائتمان أجر صاحب العمل لجنود الاحتياط المفعل: ائتمان لأصحاب الأعمال الصغيرة يصل إلى 20٪ من مدفوعات الأجور التفاضلية المؤهلة المدفوعة أثناء عمل الموظف المؤهل في الخدمة الفعلية في الخدمات النظامية (Sec. 45P).

الائتمان الضريبي لفرصة العمل: ائتمان يساوي 40٪ من أجور السنة الأولى المؤهلة للموظفين الذين هم أعضاء في مجموعة مستهدفة (المادة 51).

الانتخابات لتسريع ائتمانات معينة بدلاً من مكافأة إهلاك السنة الأولى: يسمح للشركات باختيار عدم المطالبة بإهلاك المكافأة ولكن بدلاً من ذلك تزيد حد ائتمان AMT تحت Sec. 53 (ج) (المادة 168 (ك) (4)).

انتهاء صلاحية الخصومات والاستهلاك

مكافأة 50٪ إهلاك السنة الأولى: يوفر خصم إهلاك يساوي 50٪ من الأساس المعدل للممتلكات المؤهلة في السنة الأولى التي يتم فيها وضع العقار في الخدمة (المادة 168 (ك)).

حد المصاريف 500,000 دولار و 2,000,000،179،XNUMX دولار عتبة التخلص التدريجي والتعريف الموسع للثانية. XNUMX عقار: سيتم تخفيض حد المصاريف إلى 25,000 دولار ؛ عتبة التخلص التدريجي ستنخفض إلى 200,000 دولار ؛ والممتلكات العقارية المؤهلة لن تكون مؤهلة للحصول على Sec. 170 خصم (ثانية 179).

استرداد تكلفة القسط الثابت لمدة خمسة عشر عامًا لبعض التحسينات: يسمح لدافعي الضرائب باستخدام استرداد القسط الثابت لمدة 15 عامًا لتحسينات المؤجرة المؤهلة ومباني المطاعم المؤهلة والتحسينات وتحسينات التجزئة المؤهلة (Secs. 168 (e) (3) (E) و 168 (e) (7) (A) ).

انتهاء صلاحية الاستثناءات والأحكام الأخرى

الاستبعاد بنسبة 100٪ للمكاسب من أسهم الشركات الصغيرة المؤهلة: يعود مبلغ الاستبعاد إلى 50٪ (ثانية 1202 (أ) (4)).

التعديلات الأساسية للمساهمات الخيرية لشركة S للممتلكات: يقلل أساس الأسهم لكل مساهم في شركة S للمساهمات الخيرية للممتلكات من خلال الأساس المعدل التناسبي للمساهم في الممتلكات (المادة 1367 (أ) (2)).

فترة اعتراف شركة S المخفضة لضريبة الأرباح المضمنة: تعود فترة الاعتراف التي مدتها خمس سنوات إلى 10 سنوات (المادة 1374 (د) (7)).

أحكام الأعمال المتخصصة

تنطبق أحكام معينة منتهية الصلاحية على الشركات في صناعات معينة أو التي تشارك في أنشطة معينة.

الاعتمادات منتهية الصلاحية

تحديد معدل ائتمان الإسكان لذوي الدخل المنخفض لمخصصات الائتمان فيما يتعلق بالمباني غير المدعومة حكومياً: يسمح هذا الحكم بحد أدنى 9٪ لمعدل ائتمان الإسكان لذوي الدخل المنخفض للمباني الجديدة المدعومة غير الفيدرالية (المادة 42 (ب) (2)).

ائتمان ضريبة العمالة الهندية: ائتمان لأرباب العمل من أعضاء القبائل الهندية المسجلين (أو أزواجهم) الذين يعملون ويعيشون في أو بالقرب من محمية هندية (المادة 45 أ).

رصيد صيانة مسار السكة الحديد: ائتمان يساوي 50٪ من نفقات صيانة مسار السكة الحديد المؤهلة المدفوعة أو التي يتكبدها دافع ضرائب مؤهل (المادة 45G (و)).

رصيد تدريب فريق الإنقاذ من الألغام: ائتمان لجزء من تكاليف التدريب لموظفي فريق الإنقاذ من الألغام المؤهلين (القسم 45N).

معالجة علاوات السكن الأساسي العسكري بموجب ائتمان إسكان ذوي الدخل المنخفض: يعامل المباني الواقعة في المقاطعات ذات المنشآت العسكرية المؤهلة كمباني مؤهلة لأغراض ائتمان الإسكان لذوي الدخل المنخفض (المادة 142 (د)).

ائتمان التنمية الاقتصادية لساموا الأمريكية (PL 109-432 بصيغته المعدلة بواسطة PL 111-312).

انتهاء صلاحية الخصومات والاستهلاك

استهلاك لمدة ثلاث سنوات لخيول السباق التي تبلغ من العمر عامين أو أقل (القسم 168 (هـ) (3) (أ)).

فترة التعافي لمدة سبع سنوات للمجمعات الترفيهية لرياضة السيارات (المقاطع 168 (i) (15) و 168 (e) (3) (C) (ii)).

الاستهلاك المعجل للممتلكات التجارية في محمية هندية: يوفر لأصحاب الممتلكات المؤهلة المستخدمة في الغالب في السلوك النشط للتجارة أو الأعمال التجارية داخل محمية هندية مع فترات استرداد سريعة (المادة 168 (ي)).

زيادة الخصم الخيري لمساهمات مخزون المواد الغذائية: يسمح للشركات بتقديم مساهمات من "طعام مفيد على ما يبدو" للجمعيات الخيرية التي ستستخدمه لرعاية المرضى أو المحتاجين أو الرضع واتخاذ خصم فوق الأساس (المادة 170 (هـ) (3) (ج) ).

الانتخابات الخاصة بتخصيص معدات السلامة المتطورة في المناجم: يسمح لدافعي الضرائب باختيار معاملة 50٪ من تكلفة أي معدات سلامة متطورة منجم مؤهل كمصروف لا يتم تحميله على حساب رأس المال ولكن بدلاً من ذلك كخصم في السنة التي يتم فيها وضع العقار في الخدمة (المادة 179E).

قواعد مصروفات الإنتاج السينمائي والتلفزيوني الخاصة: يسمح لدافعي الضرائب بمعاملة تكاليف أي فيلم مؤهل أو إنتاج تلفزيوني كمصروف لا يتم تحميله على حساب رأس المال ولكن بدلاً من ذلك كخصم (المادة 181).

خصم أنشطة الإنتاج المحلي في بورتوريكو: يعامل بورتوريكو كجزء من الولايات المتحدة لأغراض خصم أنشطة الإنتاج المحلي (المادة 199 (د) (8)).

انتهاء صلاحية الاستثناءات والأحكام الأخرى

سندات أكاديمية المنطقة المؤهلة: يسمح للمدارس المؤهلة بإصدار سندات للتجديدات (لكن ليس البناء الجديد) ، أو شراء المعدات ، أو تدريب المعلمين ، أو تطوير مواد الدورة عندما يشتركون مع الشركات الخاصة (المادة 54E).

تعديل المعاملة الضريبية لمدفوعات معينة للرقابة على المنظمات المعفاة: ينص على أن بعض المدفوعات المحددة المدفوعة إلى منظمة معفاة من الضرائب مسيطرة من قبل كيان خاضع للرقابة لا يتم تضمينها في الدخل الخاضع للضريبة للأعمال غير ذات الصلة (المادة 512 (ب) (13) (هـ)).

المعاملة الخاصة لأرباح الشركات الاستثمارية المنظمة: يعفي توزيعات الأرباح المرتبطة بالفوائد وتوزيعات أرباح رأس المال قصيرة الأجل من شركة استثمار منظمة من الضرائب (المادتان 871 (ك) (1) و (ك) (2)).

معاملة شركة الاستثمار المنظمة بموجب قانون ضريبة الاستثمار الأجنبي في العقارات (FIRPTA): يشترط أن يشمل كيان الاستثمار المؤهل أي شركة استثمار خاضعة للتنظيم وهي شركة ملكية عقارية أمريكية (المادة 897 (ح) (4)).

استثناءات دخل التمويل النشط للجزء الفرعي و: يستثني بعض دخل التأمين وصافي المكاسب من بيع الممتلكات التي تنتج دخلًا مصرفيًا أو تمويليًا مؤهلًا من الدخل الذي يتم التعامل معه كجزء فرعي من الدخل F (Secs. 953 (e) (10) and 954 (h) (9)).

قواعد البحث في الشركة القابضة الشخصية الأجنبية للمدفوعات بين الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة: يعامل توزيعات الأرباح والفوائد والإيجارات والإتاوات المستلمة أو المستحقة من شركة أجنبية خاضعة للرقابة والتي هي شخص ذي صلة على أنها ليست دخل شركة قابضة شخصية أجنبية إلى الحد الذي يمكن إسنادها أو تخصيصها بشكل صحيح لدخل الشخص ذي الصلة الذي لا يمثل دخلًا فرعيًا. ولا دخل يُعامل على أنه مرتبط فعليًا بسلوك التجارة أو الأعمال التجارية في الولايات المتحدة (المادة 954 (ج) (6)).

حوافز ضريبية مختلفة لمنطقة التمكين: يشمل تعيين مناطق التمكين ، وسندات تسهيلات منطقة المؤسسة المعفاة من الضرائب ، وائتمان التوظيف لمنطقة التمكين ، وزيادة المصروفات بموجب الثانية. 179 لشركات منطقة المؤسسة ، وعدم الاعتراف بالمكاسب من تجديد استثمارات منطقة التمكين ، وزيادة استبعاد مكاسب الأعمال الصغيرة من أعمال منطقة التمكين (المقاطع 1202 ، 1391 ، 1394 ، 1396 ، 1397 أ ، و 1397 ب).

الزيادة المؤقتة في الحد الأقصى للغطاء على إيرادات ضريبة رم الانتقائية: يزيد حد تغطية ضرائب بيع الروم من 10.50 دولارًا أمريكيًا إلى 13.25 دولارًا أمريكيًا لكل جالون إثبات إلى بورتوريكو وجزر فيرجن (القسم 7652 (و)).

الأحكام المتعلقة بالطاقة

مختلف أحكام الضرائب المتعلقة بالطاقة تنتهي صلاحيتها. يعزز العديد كفاءة الطاقة أو أنواع الوقود البديلة.

الاعتمادات منتهية الصلاحية

ائتمان خاصية التزود بالوقود البديل (غير الهيدروجين): ائتمان بنسبة 30٪ من تكلفة أي خاصية مؤهلة لإعادة تزويد المركبات بالوقود البديل بالوقود والتي وضعها دافع الضرائب في الخدمة خلال السنة الضريبية (المادة 30C).

رصيد المركبات الكهربائية ذات العجلتين أو الثلاث عجلات: ائتمان يصل إلى 7,500 دولار ، بناءً على سعة البطارية ، لكل سيارة محرك كهربائي جديد مؤهل يعمل بالكهرباء يتم وضعه في الخدمة من قبل دافع الضرائب خلال السنة الضريبية (القسم 30 د).

ائتمان منتج الجيل الثاني من الوقود الحيوي (ائتمان منتج الوقود الحيوي السليلوزي): رصيد لكل جالون من إنتاج الوقود الحيوي المؤهل من الجيل الثاني (القسم 40 (ب) (6)).

ائتمانات وقود الديزل الحيوي ووقود الديزل المتجدد: يشمل رصيد خليط وقود الديزل الحيوي ، وائتمان وقود الديزل الحيوي ، وائتمان منتج الديزل الحيوي الزراعي الصغير (القسم 40 أ).

ائتمانات ضريبة البيع على وقود الديزل الحيوي ووقود الديزل المتجدد ومدفوعات النفقات: ائتمان يعتمد على عدد جالونات الديزل الحيوي التي يستخدمها دافع الضرائب في إنتاج أي خليط وقود حيوي للبيع أو الاستخدام في تجارة دافع الضرائب أو أعماله. كبديل ، قد يتلقى دافع الضرائب دفعة بمبلغ الائتمان (المادتان 6426 (ج) و 6427 (هـ) (6) (ب)).

تاريخ بدء الإنشاء لمنشآت الطاقة المتجددة المؤهلة للمطالبة بائتمان إنتاج الكهرباء أو الائتمان الاستثماري بدلاً من ائتمان الإنتاج: يُسمح بائتمان لإنتاج الكهرباء بواسطة منشأة للطاقة المتجددة ، أو بدلاً من ذلك ، ائتمان طاقة لتكلفة إنشاء المرفق ، إذا بدأ إنشاء المرفق قبل عام 2014. تنطبق هذه الاعتمادات على طاقة الرياح ، مغلق- الكتلة الحيوية الحلقية ، الكتلة الحيوية ذات الحلقة المفتوحة ، الطاقة الحرارية الأرضية أو الشمسية ، طاقة الري الصغيرة ، القمامة ، إنتاج الفحم المكرر ، الطاقة المائية المؤهلة ، إنتاج الفحم الهندي ، ومرافق الطاقة المتجددة البحرية والحركية المائية (المادتان 45 (د) و 48 (أ) (5 )).

ائتمان إنتاج الفحم الهندي: يوفر ائتمانًا متزايدًا لكل طن من الفحم الهندي ينتجه دافع الضرائب (المادة 45 (هـ) (10) (أ) (XNUMX)).

ائتمان المنازل الجديدة الموفرة للطاقة: ائتمان لكل منزل جديد مؤهل وموفر للطاقة تم بناؤه بواسطة مقاول مؤهل وحصل عليه شخص من المقاول المؤهل لاستخدامه كمسكن خلال السنة الضريبية (المادة 45L (g)).

ائتمان الأجهزة الموفرة للطاقة: ائتمان للأجهزة المؤهلة الموفرة للطاقة التي ينتجها دافع الضرائب (القسم 45 مليونًا).

حصص ضريبة الإنتاج لخلائط الوقود البديلة: رصيد قدره 50 سنتًا لكل جالون من الوقود البديل المستخدم في إنتاج خليط وقود بديل للبيع أو الاستخدام في تجارة أو عمل (المادة 6426 (هـ)).

انتهاء صلاحية الخصومات والاستهلاك

بدل الإهلاك الخاص لممتلكات الجيل الثاني من الوقود الحيوي: يوفر بدل استهلاك يساوي 50٪ من الأساس المعدل لممتلكات مصنع الوقود الحيوي المؤهل من الجيل الثاني (المادة 168 (ل)).

تاريخ الدخول في الخدمة لتغطية المصروفات الجزئية لبعض ممتلكات المصفاة: يسمح لدافعي الضرائب بمعاملة 50٪ من تكلفة أي من ممتلكات المصفاة المؤهلة كمصروفات لا يتم تحميلها على حساب رأس المال ولكن بدلاً من ذلك كخصم في السنة التي يتم فيها وضع الممتلكات في الخدمة (المادة 179C).

حسم المباني التجارية الموفرة للطاقة: يسمح للشركات بخصم تكلفة عقارات المباني التجارية الموفرة للطاقة والتي تم وضعها في الخدمة خلال العام ، بحد أقصى 1.80 دولار للقدم المربع ومحدودة بالثواني السابقة. استقطاعات 179 د على المبنى (المادة 179 د).

انتهاء صلاحية الاستثناءات والأحكام الأخرى

القاعدة الخاصة للمبيعات أو التصرفات لتنفيذ لجنة تنظيم الطاقة الفيدرالية (FERC) أو سياسة إعادة الهيكلة الكهربائية للولاية: تسمح لدافعي الضرائب باختيار تأجيل الاعتراف بالمكاسب المؤهلة من معاملة النقل الكهربائي المؤهلة (المادة 451 (i)).

-أليستير نيفيوس (anevius@aicpa.org) هو جوفا رئيس تحرير الضرائب.

الفئات

عضو ومميز بكلية

عضو ومميز بكلية