لا يُعدّ النموذج 8938 مرفقًا ضريبيًا روتينيًا لدافعي الضرائب المتنقلين عالميًا. بل هو إقرار معلومات بموجب قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA)، وقد يتطلب تقديم تقارير مفصلة عن الحسابات والاستثمارات والكيانات والحقوق التعاقدية الأجنبية، حتى وإن كانت هذه الأصول تُدرّ دخلًا حاليًا ضئيلًا أو معدومًا. يبدأ فهم كيفية تقديم النموذج 8938 بتحديد ما إذا كنتَ من الأشخاص المعنيين، وتطبيق الحد الأدنى الصحيح للإبلاغ، وجمع البيانات التي تدعم تقديمًا كاملًا.
بالنسبة للمواطنين الأمريكيين، وحاملي البطاقة الخضراء، والمقيمين الأجانب، وبعض الكيانات المحلية التي تمتلك أصولاً دولية، يستحق هذا النموذج عناية فائقة. فقد يؤدي إغفال حساب أو تطبيق حد أدنى غير صحيح إلى مشكلة امتثال تتجاوز حجم الأصل الأساسي.
من يجب عليه تقديم النموذج 8938؟
يُقدّم النموذج 8938، بيان الأصول المالية الأجنبية المحددة، عادةً من قبل أفراد محددين لديهم مصلحة في أصول مالية أجنبية محددة تتجاوز الحد الأدنى المطبق. ويشمل الأفراد المحددون عادةً المواطنين الأمريكيين، والمقيمين الأجانب، وبعض الأجانب غير المقيمين الذين يختارون أن يُعاملوا كمقيمين أمريكيين لأغراض ضريبة الدخل.
يعتمد الحد الأدنى على حالة تقديم الإقرار الضريبي وما إذا كان دافع الضرائب مقيمًا في الولايات المتحدة أو مؤهلًا كمقيم في الخارج وفقًا لتعليمات النموذج 8938. بالنسبة لدافعي الضرائب المقيمين في الولايات المتحدة، فإن الحدود الدنيا هي:
- دافعو الضرائب غير المتزوجين ودافعو الضرائب المتزوجون الذين يقدمون إقرارات ضريبية منفصلة: أكثر من 50,000 دولار في اليوم الأخير من السنة الضريبية، أو أكثر من 75,000 دولار في أي وقت خلال السنة.
- دافعو الضرائب المتزوجون الذين يقدمون إقرارات ضريبية مشتركة: أكثر من 100,000 دولار في اليوم الأخير من السنة الضريبية، أو أكثر من 150,000 دولار في أي وقت خلال السنة.
بالنسبة لدافعي الضرائب المقيمين في الخارج، تكون الحدود أعلى بكثير. عادةً ما يُقدّم دافع الضرائب غير المتزوج، أو المتزوج الذي يُقدّم إقرارًا ضريبيًا منفصلاً، إقراره الضريبي عندما تتجاوز قيمة أصوله المالية الأجنبية المحددة 200,000 دولار أمريكي في اليوم الأخير من السنة، أو 300,000 دولار أمريكي في أي وقت خلال السنة. أما بالنسبة للمتزوجين الذين يُقدّمون إقرارًا ضريبيًا مشتركًا أثناء إقامتهم في الخارج، فإن الحدود المقابلة هي 400,000 دولار أمريكي و600,000 دولار أمريكي.
للعيش في الخارج لهذا الغرض معنى محدد. وينطبق هذا المصطلح عمومًا على المواطنين الأمريكيين الذين يقع محل إقامتهم الضريبي في بلد أجنبي، والذين يستوفون شرط الإقامة الفعلية أو شرط التواجد الفعلي، بالإضافة إلى بعض المقيمين في الولايات المتحدة من مواطني أو رعايا دولة تربطها بالولايات المتحدة معاهدة ضريبية على الدخل. ولا يؤدي الانتداب المؤقت في الخارج تلقائيًا إلى استيفاء الحد الأعلى.
قد تخضع بعض الشركات المحلية المغلقة، والشراكات، والصناديق الاستئمانية لالتزامات تقديم النموذج 8938. تكون هذه القواعد أضيق نطاقًا وقد تكون معقدة، لا سيما عندما تكون الكيانات المحلية مغلقة وتستمد دخلًا سلبيًا كبيرًا أو تمتلك أصولًا سلبية. ينبغي إجراء تحليل على مستوى الكيان بشكل منفصل بدلًا من افتراضه بناءً على وضع تقديم الإقرار الضريبي الفردي للمالك.
ما هي الأصول التي يجب إدراجها في النموذج 8938؟
يشمل هذا النموذج أكثر من مجرد الحسابات المصرفية الأجنبية. تشمل الأصول المالية الأجنبية المحددة عمومًا الحسابات المالية الأجنبية وبعض الأصول الأجنبية الأخرى المحتفظ بها خارج المؤسسات المالية الأمريكية. ومن الأمثلة الشائعة على ذلك: الحسابات الجارية وحسابات التوفير وحسابات الوساطة وحسابات التقاعد الأجنبية؛ والأسهم أو الأوراق المالية الصادرة عن شركات غير أمريكية؛ والحصص في الشراكات أو الشركات أو الصناديق الاستئمانية الأجنبية؛ وصناديق الاستثمار المشتركة الأجنبية؛ والعقود المالية مع طرف مقابل غير أمريكي، مثل بعض عقود التأمين على الحياة أو عقود المعاشات أو عقود المشتقات المالية الصادرة في الخارج.
لا يُدرج العقار الأجنبي المملوك مباشرةً عادةً في النموذج 8938. إلا أن النتيجة تختلف إذا كان العقار مملوكاً من خلال شركة أجنبية أو شراكة أو صندوق استئماني أو كيان مماثل. في هذه الحالة، قد تُعتبر حصة الملكية في الكيان الأجنبي أصلاً مالياً أجنبياً محدداً، حتى وإن لم يكن العقار نفسه كذلك.
وبالمثل، فإن الأموال النقدية المودعة في حساب أجنبي تخضع للإبلاغ، بينما لا تخضع الأصول المادية كالأعمال الفنية الأجنبية والمجوهرات والمركبات والمعادن الثمينة للإبلاغ عمومًا. ويعتمد تصنيف الأصول المشفرة على ظروف كل حالة، وينبغي مراجعته وفقًا للتعليمات الحالية وطبيعة ترتيبات الحفظ.
كيفية تقديم النموذج 8938 خطوة بخطوة
يُرفق هذا النموذج بإقرار ضريبة الدخل الفيدرالية الذي قدمته في الموعد المحدد، بما في ذلك أي تمديدات. بالنسبة لمعظم الأفراد، يعني ذلك تقديمه مع النموذج 1040 أو النموذج 1040-SR أو النموذج 1040-NR، حسب الاقتضاء. ولا يُقدم بشكل منفصل كما هو الحال مع نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR).
1. تأكد من حالة تقديمك للإقرار الضريبي والحد الأدنى المطلوب
أولاً، حدد ما إذا كنت ملزماً بتقديم إقرار ضريبي أمريكي، وحدد حالة التقديم التي ستستخدمها. ثم حدد ما إذا كنت تستوفي تعريف الإقامة في الخارج الوارد في النموذج 8938. اجمع قيمة جميع الأصول المالية الأجنبية المحددة لاختبار كل من الحد الأدنى لنهاية العام والحد الأدنى لأعلى قيمة خلال العام.
هنا يقع العديد من دافعي الضرائب في خطأ يمكن تجنبه. قد يمتلك دافع الضرائب أقل من 50,000 دولار في 31 ديسمبر، ولكنه مع ذلك يتجاوز الحد الأدنى بعد إيداع مبلغ كبير، أو بيع استثمار، أو الحصول على مكافأة، أو تحويل مؤقت في وقت سابق من العام.
2. إنشاء جرد كامل للأصول
قم بإعداد قائمة جرد قبل إدخال المعلومات في النموذج. لكل أصل، حدد المالك، والبلد أو الولاية القضائية، والمؤسسة المالية أو الجهة المصدرة، ورقم الحساب أو أي معلومات تعريفية أخرى، والقيمة القصوى خلال العام، وما إذا كان الأصل مملوكًا بشكل مشترك.
في حال احتواء الحساب على أوراق مالية أجنبية متداولة علنًا، لا تفترض وجوب إدراج كل ورقة مالية على حدة. يتضمن النموذج 8938 قواعد مصممة لمنع الازدواجية غير الضرورية عند الاحتفاظ بالأصول من خلال حساب مالي خاضع للإبلاغ. يجب أن يتبع أسلوب الإبلاغ تعليمات النموذج وأن يعكس أعلى مستوى إبلاغ مناسب للأصل.
تتطلب الملكية المشتركة عناية خاصة. قد يلزم إدراج قيمة الأصل بالكامل لأغراض تحديد الحد الأدنى للدخل الخاضع للضريبة، حتى في حالة الملكية المشتركة. يمكن للمتزوجين الذين يقدمون إقرارات ضريبية مشتركة الإبلاغ بشكل مشترك، بينما يتعين على المتزوجين الذين يقدمون إقرارات ضريبية منفصلة تقييم التزامات الإبلاغ بشكل فردي.
3. حدد القيمة القصوى بالدولار الأمريكي
يتطلب النموذج 8938 عمومًا تحديد القيمة القصوى لكل أصل خاضع للإبلاغ خلال السنة الضريبية، مُعبرًا عنها بالدولار الأمريكي. وتُعدّ كشوفات الحسابات وتقارير الوساطة وسجلات المعاملات وتقييمات نهاية العام نقطة انطلاق. في حال عدم توفر قيمة دقيقة، يُنصح باستخدام تقدير معقول مدعوم بالسجلات المتاحة.
يجب تحويل العملات الأجنبية إلى دولارات أمريكية باستخدام سعر صرف مناسب. احتفظ بسعر الصرف المستخدم ومصدره في ملفك الضريبي. يُعدّ الاتساق والتوثيق وطريقة التقييم المعقولة أمورًا بالغة الأهمية، لا سيما بالنسبة للشركات الأجنبية المغلقة، والصناديق الخاصة، والصناديق الاستئمانية الأجنبية، والاستثمارات غير السائلة.
لا يُلغي أساس التكلفة المنخفضة الإبلاغ. يعتمد النموذج 8938 عمومًا على قيمة الأصول، وليس على المبلغ الذي استثمرته في الأصل أو الدخل الناتج خلال العام.
4. أكمل الأقسام الصحيحة من النموذج
يفصل النموذج بين حسابات الإيداع والحسابات المحفوظة وبين الأصول المالية الأجنبية الأخرى المحددة. كما يتضمن قسمًا ملخصًا وأقسامًا للأصول المُبلغ عنها في نماذج المعلومات الدولية الأخرى.
على سبيل المثال، قد تستدعي حصة في شركة أجنبية تعبئة النموذج 5471، وحصة في شراكة أجنبية تعبئة النموذج 8865، والمعاملات مع الصناديق الاستئمانية الأجنبية أو الحصص فيها تعبئة النموذج 3520. ولا يعني ظهور أصل ما في نموذج دولي آخر إمكانية تجاهله لأغراض النموذج 8938. في بعض الحالات، يسمح النموذج بالإبلاغ المختصر بتحديد النموذج ذي الصلة، ولكن يظل تحليل العتبة والاتساق بين النماذج أمراً بالغ الأهمية.
5. أرفق النموذج بالإيصال واحتفظ بالوثائق الداعمة.
أرفق النموذج 8938 مع إقرار ضريبة الدخل الفيدرالية في الموعد الأصلي أو الموعد النهائي المُمدد. احتفظ بكشوفات الحسابات، ومستندات التقييم، ووثائق الملكية، وحسابات أسعار الصرف، ونسخ من إقرارات المعلومات الدولية ذات الصلة. تُعد هذه السجلات ذات قيمة خاصة عندما يكون الأصل مملوكًا من خلال كيانات متعددة، أو عندما يُغير دافع الضرائب محل إقامته، أو حالته الضريبية، أو ملكيته خلال العام.
النموذج 8938 مقابل نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية: لماذا قد ينطبق كلاهما
غالباً ما يتم الخلط بين النموذج 8938 ونموذج FBAR، نموذج FinCEN 114. إنها ملفات منفصلة، يتم إدارتها بموجب قواعد مختلفة، مع عتبات وإجراءات تقديم مختلفة.
يُطبّق نظام الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) عمومًا عندما تتجاوز القيمة الإجمالية للحسابات المالية الأجنبية 10,000 دولار أمريكي في أي وقت خلال السنة التقويمية. ويحتوي النموذج 8938 على عتبات أعلى ويغطي نطاقًا أوسع من الأصول المالية الأجنبية، بما في ذلك حصص معينة في كيانات أجنبية وعقود مالية قد لا تُصنّف ضمن حسابات FBAR.
إذا كنت تستوفي متطلبات كلا النموذجين، فيجب عليك عمومًا تقديمهما معًا. لا يُعدّ الإبلاغ عن حساب في نموذج FBAR بديلاً عن النموذج 8938، كما أن إرفاق النموذج 8938 بالإقرار الضريبي لا يُغني عن الالتزام بتقديم نموذج FBAR. صحيح أن هناك تداخلًا بينهما، لكن لا يمكن استبدال النموذجين ببعضهما.
أخطاء شائعة في النموذج 8938
لا تكون الأخطاء الأكثر شيوعًا واضحة دائمًا. فكثيرًا ما يُغفل دافعو الضرائب ترتيبات المعاشات التقاعدية الأجنبية، أو يتجاهلون الحسابات الأجنبية ذات الأرصدة الصغيرة التي تتجاوز مجتمعةً حدًا معينًا، أو يُبلغون عن القيم في نهاية العام فقط، أو يُعاملون الاستثمار المملوك لكيان أجنبي كما لو كان مملوكًا بشكل مباشر. ويفترض آخرون أن تقديم الإقرار الضريبي الأجنبي، أو الإفصاح المحلي، أو تقديم نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) يحل محل الإبلاغ بموجب قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA).
من المشكلات المتكررة الأخرى عدم اتساق البيانات المُبلغ عنها بين النماذج. ينبغي أن تتطابق القيم ونسب الملكية وأسماء الكيانات والعناوين الخارجية في النموذج 8938، وتقارير الحسابات المصرفية الأجنبية (FBARs)، والنموذجين 5471 أو 8865، وتقارير الصناديق الاستئمانية، وإقرار ضريبة الدخل. قد تكون الاختلافات قابلة للتفسير، لكن الاختلافات غير المُفسرة قد تُثير تساؤلات.
قد يؤدي عدم تقديم النموذج 8938 إلى غرامة قدرها 10,000 دولار، مع إمكانية فرض غرامات إضافية في حال استمرار التقصير بعد إخطار مصلحة الضرائب الأمريكية. كما قد يمتدّ قانون التقادم لفترة أطول في حال عدم تقديم المعلومات المطلوبة. قد تتوفر إمكانية الإعفاء لأسباب معقولة في ظروف معينة، ولكن لا ينبغي اعتبار ذلك استراتيجيةً لتقديم الإقرار الضريبي.
بالنسبة للمكلفين الذين لديهم إغفالات في الإبلاغ عن السنوات السابقة ، يعتمد الإجراء الأمثل على الوقائع: ما إذا تم الإبلاغ عن الدخل، وما إذا تم تقديم نماذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBARs)، وسبب الإغفال، وما إذا كانت مصلحة الضرائب الأمريكية قد تواصلت معهم. ينبغي التعامل مع تصحيح أي مشكلة تتعلق بالإبلاغ الدولي بعناية ونظرة شاملة ومنسقة لجميع الملفات ذات الصلة.
إنّ إعداد نموذج 8938 بشكل جيد لا يقتصر على نسخ أرصدة الحسابات في نموذج ضريبي، بل يتعداه إلى بناء صورة مقنعة للملكية الأجنبية. فعندما تمتد أصولك عبر دول أو كيانات أو أنظمة تقاعد أو ترتيبات عائلية، فإنّ التصنيف والتوثيق الدقيقين منذ البداية يمنعان تحوّل عملية تقديم روتينية إلى مشكلة امتثال أكبر.