يُعد بدل السكن أحد أهم عناصر حزمة التعويضات في الخارج، إلا أن معاملته الضريبية في الولايات المتحدة غالباً ما تكون غير واضحة. يسمح استثناء السكن الأجنبي لدافعي الضرائب الأمريكيين المؤهلين في الخارج باستبعاد جزء من تكاليف السكن التي يوفرها صاحب العمل من دخلهم الخاضع للضريبة في الولايات المتحدة. ولا يتم ذلك تلقائياً، وغالباً ما تعتمد النتيجة على مكان الإقامة الضريبية لدافع الضرائب، ومدة إقامته في الخارج، والمدينة التي يسكنها، وكيفية تنظيم صاحب العمل للمهمة.
بالنسبة للمديرين التنفيذيين والموظفين المتنقلين دوليًا والمهنيين العاملين لحسابهم الخاص، ينبغي مراجعة قواعد السكن جنبًا إلى جنب مع استثناء الدخل المكتسب في الخارج، ووضع الإعفاء الضريبي الأجنبي، وسياسة معادلة الضرائب التي يتبعها صاحب العمل . قد لا تُحقق إعانة السكن الكبيرة فائدة ضريبية اتحادية تُذكر إذا تم الإبلاغ عنها بشكل غير صحيح أو إذا لم يستوفِ دافع الضرائب متطلبات الإقامة الأجنبية الأساسية.
من يمكنه المطالبة بالإعفاء من شرط السكن الأجنبي؟
يُتاح استثناء السكن الأجنبي عمومًا لمواطن أمريكي أو مقيم أجنبي لديه دخل مكتسب في الخارج، ويحتفظ بمقر ضريبي أجنبي، ويستوفي شروط استثناء الدخل المكتسب في الخارج إما من خلال اختبار الإقامة الحقيقية أو اختبار التواجد الفعلي.
يُتاح اختبار الإقامة الفعلية عمومًا للمواطنين الأمريكيين المقيمين في بلد أجنبي لفترة متواصلة تشمل سنة ضريبية كاملة. وهو اختبار يعتمد على الوقائع والظروف المحيطة. وقد تكون تصريح الإقامة الأجنبي، وعقد الإيجار طويل الأجل، والتسجيل الضريبي المحلي، وانتقال العائلة، والمدة المتوقعة للمهمة، جميعها عوامل ذات صلة. ويمكن أن يؤدي الحفاظ على روابط وثيقة بالولايات المتحدة إلى تعقيد التحليل، لا سيما إذا كانت المهمة الخارجية مؤقتة.
يُتاح اختبار التواجد الفعلي للمواطنين الأمريكيين، وفي بعض الحالات، للمقيمين الأجانب. ويتطلب هذا الاختبار قضاء 330 يومًا كاملًا على الأقل خارج الولايات المتحدة خلال فترة 12 شهرًا متتالية. قد يكون هذا الاختبار أكثر آلية، لكن سجلات السفر مهمة. لا يُحتسب جزء من اليوم في الولايات المتحدة كيوم كامل في الخارج، وقد تؤثر رحلات العمل المتكررة على استيفاء شروط الاختبار.
يُعدّ وجود مقر ضريبي أجنبي أمراً ضرورياً.
لا يكفي استيفاء شرط عدد الأيام فقط. يجب أن يكون مقر إقامة دافع الضرائب في بلد أجنبي. وبشكل عام، يُقصد بمقر إقامة دافع الضرائب مكان عمله الرئيسي أو المعتاد. ولا يحق للشخص الذي يقيم في الولايات المتحدة عمومًا المطالبة بإعفاء الدخل المكتسب في الخارج أو إعفاء السكن في الخارج، حتى لو كان يقضي وقتًا طويلًا في الخارج.
تظهر هذه المشكلة غالبًا مع المهام الدورية، والموظفين الذين يعملون في عدة دول، والمهنيين الذين يحتفظون بمنزل في الولايات المتحدة ويعودون إليه بين فترات عملهم. ينبغي البدء بالتحليل قبل الاعتماد على النموذج 2555.
كيفية حساب استثناء السكن الأجنبي
ينطبق الاستثناء على نفقات السكن المؤهلة التي تتجاوز مبلغًا أساسيًا محددًا قانونًا. ويرتبط هذا المبلغ الأساسي بالحد الأقصى السنوي للاستثناء من الدخل المكتسب من الخارج. كما يخضع المبلغ الذي يمكن استثناؤه لحدود نفقات السكن.
في معظم المناطق، يُحتسب الحد الأقصى لنفقات السكن العامة بنسبة 30% من الحد الأقصى السنوي للإعفاء من الدخل المكتسب في الخارج. وتنشر مصلحة الضرائب الأمريكية حدودًا أعلى للمناطق الأجنبية ذات التكلفة المعيشية المرتفعة. وقد تُحدث هذه الحدود المحلية تغييرًا جوهريًا في النتائج بالنسبة لدافعي الضرائب المقيمين في مدن مثل لندن وهونغ كونغ وسنغافورة وطوكيو وزيورخ ودبي.
لا يقتصر الحساب على إيجار الموظف مطروحًا منه بدل السكن القياسي. وبشكل عام، يتم الحساب على النحو التالي: تُحدد نفقات السكن المؤهلة وفقًا للحد الأقصى المطبق في المنطقة، ثم يُطرح مبلغ السكن الأساسي. ويمكن استبعاد المبلغ المتبقي، مع مراعاة دخل دافع الضرائب المكتسب في الخارج والقيود الأخرى الواردة في النموذج 2555.
يتعين على دافع الضرائب الذي يعمل في الخارج لجزء من السنة فقط، عمومًا، احتساب مبلغ السكن الأساسي تناسبيًا. يُعدّ هذا مصدرًا شائعًا للأخطاء في السنة الأولى والأخيرة من مهمة العمل الدولية. كما أن الحد الأقصى للسكن في المناطق ذات التكلفة العالية قد يتغير من سنة إلى أخرى، لذا لا ينبغي ترحيل حسابات السنة السابقة دون مراجعتها.
ما هي تكاليف السكن المؤهلة؟
تشمل النفقات المؤهلة عمومًا التكاليف المعقولة المدفوعة للعيش في الخارج. يُعد الإيجار المثال الأكثر شيوعًا، ولكن قد تشمل القواعد أيضًا بعض المرافق، والتأمين على الممتلكات العقارية والشخصية، وضرائب الإشغال، والرسوم غير القابلة للاسترداد المدفوعة لتأمين عقد الإيجار، وإصلاحات المنزل، ومواقف السيارات السكنية، وتأجير الأثاث.
لا تُحتسب جميع التكاليف المرتبطة بالمنزل. فتكلفة شراء العقار، وأصل القرض العقاري وفوائده، وأجور العمالة المنزلية، واشتراكات التلفزيون، ورسوم الهاتف، وشراء الأثاث أو غيره من الممتلكات الشخصية، تُستثنى عمومًا من الحساب. كما يجب أن تكون النفقات معقولة في ضوء ظروف دافع الضرائب وموقع الإقامة في الخارج.
يتطلب توفير السكن من قِبل صاحب العمل عناية خاصة. فإذا دفع صاحب العمل مباشرةً إلى مالك العقار، أو سدّد الإيجار، أو وفّر شقة، أو دفع بدل سكن، فقد تُضاف قيمة هذا المبلغ أولاً إلى أجر الموظف. بعد ذلك، يُمكن أن يُخفّض الإعفاء الضريبي للسكن الأجنبي جزءًا من هذا المبلغ من الدخل الخاضع للضريبة في الولايات المتحدة. ولا يُحدّد وصف صاحب العمل للمدفوعات ببدل سكن معاملتها الضريبية.
ينبغي على الموظفين الاحتفاظ بعقد الإيجار، والفواتير، وإثباتات الدفع، وسجلات الرواتب، ووثائق التعيين، وتفاصيل أي سكن موفر من قبل صاحب العمل. تدعم هذه السجلات كلاً من الحساب وموقف دافع الضرائب في حال شككت مصلحة الضرائب الأمريكية في صحة الإقرار الضريبي.
استبعاد السكن الأجنبي مقابل خصم السكن
تُعدّ المصطلحات مهمة. عادةً ما يطالب الموظفون بإعفاء من تكاليف السكن في الخارج للمبالغ التي يُقدّمها صاحب العمل. أما دافعو الضرائب من أصحاب الأعمال الحرة، فيمكنهم بدلاً من ذلك المطالبة بخصم تكاليف السكن في الخارج. وقد يحتاج دافع الضرائب الذي يتقاضى أجورًا من موظفين ودخلًا من العمل الحر إلى حساب أكثر تفصيلاً، لأن المعاملة قد تختلف باختلاف نوع الدخل.
لا يقتصر تأثير هذا التمييز على طريقة عرضه في الإقرار الضريبي فحسب، بل يتجاوزها. فالخصم يُخفّض الدخل بطريقة مختلفة عن الإعفاء، ويتعين على العاملين لحسابهم الخاص مراعاة العلاقة بين ضريبة العمل الحر، وخصومات الأعمال، والإعفاءات الضريبية الأجنبية. كما لا ينبغي للمقاولين المستقلين افتراض تطبيق حسابات مماثلة لحسابات المغتربين التي تُطبق على أصحاب العمل على دخل أعمالهم.
النموذج 2555 وقرار الانتخابات
يُطالب بالإعفاء من تكاليف السكن الأجنبي في النموذج 2555، الخاص بالدخل المكتسب في الخارج. ويُستخدم النموذج نفسه للمطالبة بالإعفاء من تكاليف الدخل المكتسب في الخارج، وعند الاقتضاء، خصم تكاليف السكن. ويتطلب النموذج 2555 من دافع الضرائب تحديد بلد الإقامة الأجنبي، ومقره الضريبي، وفترة التأهيل، والدخل، ونفقات السكن، وتواريخ السفر.
يُعدّ اختيار الإعفاء الضريبي قرارًا له تبعات. فبمجرد اختيار دافع الضرائب لإعفاء الدخل المكتسب في الخارج أو إعفاء السكن، يُمكن أن يُقيّد إلغاء هذا الاختيار إمكانية اختيار إعفاء لاحق لمدة خمس سنوات ضريبية دون موافقة مصلحة الضرائب الأمريكية. ويُعدّ هذا الأمر بالغ الأهمية لدافعي الضرائب الذين يتوقعون الانتقال مستقبلًا إلى منطقة ذات ضرائب مرتفعة، حيث قد يكون الحفاظ على الإعفاءات الضريبية الأجنبية أكثر فائدة من إعفاء الدخل.
يجب تقديم الإقرار الضريبي في الوقت المحدد، بما في ذلك أي تمديدات، لإتمام عملية الاختيار وفقًا للقواعد العادية. قد تتوفر بعض التسهيلات المتعلقة بالتأخير في تقديم الإقرار، ولكن لا ينبغي اعتبارها استراتيجية روتينية لتقديم الإقرار. كما قد يواجه دافعو الضرائب المتأخرون في تقديم إقراراتهم الضريبية في الولايات المتحدة اعتبارات منفصلة تتعلق بالامتثال لقانون الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) وقانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA) والحسابات الخارجية.
تنسيق الاستثناء مع الإعفاءات الضريبية الأجنبية
لا يكمن السؤال الأهم في التخطيط الضريبي عادةً في ما إذا كان دافع الضرائب مؤهلاً أم لا، بل في ما إذا كان استخدام الاستثناء يحقق أفضل نتيجة إجمالية. ولا يمكن عمومًا أن يدعم الدخل المستثنى بموجب النموذج 2555 ائتمانًا ضريبيًا أجنبيًا. ويجب توزيع ضرائب الدخل الأجنبي بين الدخل المستثنى وغير المستثنى.
بالنسبة للموظف في دولة ذات ضرائب منخفضة، قد تكون الإعفاءات الضريبية على الدخل المكتسب في الخارج والسكن ذات قيمة كبيرة. أما بالنسبة للمدير التنفيذي في دولة تتجاوز فيها معدلات ضريبة الدخل المعدلات الأمريكية، فقد توفر الإعفاءات الضريبية الأجنبية نتائج أفضل على المدى الطويل، خاصةً عندما يتجاوز التعويض حدود الإعفاء. وقد يختلف الوضع عند وجود مكافآت، أو تعويضات أسهم، أو تعويضات مؤجلة، أو دخل الزوج/الزوجة، أو أيام عمل في عدة دول.
ينبغي على أصحاب العمل مراعاة هذا التنسيق عند إدارة ترتيبات معادلة الضرائب أو الحماية الضريبية. فحساب الرواتب الذي يتجاهل أهلية الموظف بموجب النموذج 2555 قد يؤدي إلى المبالغة أو التقليل من تكلفة التنازل للشركة.
أخطاء شائعة في استبعاد المساكن الأجنبية
من أكثر الأخطاء شيوعاً المطالبة بنفقات دون استيفاء شرط الإقامة الضريبية في الخارج، واستخدام الحد الأقصى غير الصحيح للمنطقة، وعدم احتساب جزء من السنة بالتناسب، وإدراج تكاليف غير مؤهلة. كما يطالب دافعو الضرائب أحياناً بائتمانات ضريبية أجنبية على دخل تم استبعاده، أو يغفلون عن استحقاقات السكن لأنها دُفعت مباشرة من قبل صاحب العمل بدلاً من كونها بدلات نقدية.
من المشكلات المتكررة الأخرى اعتبار الانتداب الخارجي دائمًا لأغراض ضريبية، في حين أن ترتيبات العمل والظروف الشخصية تشير إلى خلاف ذلك. قد يُسهم الانتقال المؤقت إلى الخارج في استيفاء شروط اختبار التواجد الفعلي، ولكن يجب معالجة تحليل محل الإقامة الضريبي بشكل منفصل.
قبل تقديم النموذج 2555، قم بمطابقة تواريخ التعيين، وأيام السفر، ومكونات التعويض، ومدفوعات السكن، والضرائب الأجنبية مع السنة الضريبية نفسها. غالبًا ما تحدد هذه المراجعة الدقيقة ما إذا كان الإعفاء من ضريبة السكن الأجنبي يمثل فائدة حقيقية، أو فائدة محدودة، أو مقايضة يمكن معالجتها بشكل أفضل من خلال الإعفاءات الضريبية الأجنبية.