قد يجد المواطن الأمريكي العامل في لندن أو سنغافورة أو دبي أن جزءًا كبيرًا من دخله يُخصم للإيجار. وهذا غالبًا ما يُثير سؤالًا يبدو بسيطًا للوهلة الأولى: الإعفاء من ضريبة الدخل الأجنبي المكتسب (FEIE) مقابل الإعفاء من ضريبة السكن - أيهما يُحقق أفضل النتائج الضريبية في الولايات المتحدة؟ والإجابة هي أنهما ليسا خيارين متنافسين في الغالب. بالنسبة للموظفين المؤهلين، يُمكن أن يُكمّل الإعفاء من ضريبة السكن الأجنبي الإعفاء من ضريبة الدخل الأجنبي المكتسب (FEIE)، وذلك وفقًا لحدود وقواعد تحديد المصدر، وحساب سنوي يُجرى على النموذج 2555.
يُعدّ هذا التمييز بالغ الأهمية، إذ إنّ اختيار النهج الخاطئ، أو إغفال تكاليف السكن المسموح بها، أو افتراض إمكانية استرداد جميع الضرائب الأجنبية بعد تطبيق الاستثناءات، قد يؤثر بشكل كبير على إقرار ضريبة الدخل للمغتربين الأمريكيين. وتعتمد النتيجة الصحيحة على مكان إقامتك، وشكل دخلك، ووضعك الضريبي الأجنبي، ومدة إقامتك المتوقعة في الخارج.
الفرق الجوهري بين استبعاد الدخل الأساسي من التعليم (FEIE) واستبعاد السكن
يُتيح قانون الإعفاء من الدخل الأجنبي للمكلف المؤهل استبعاد مبلغ سنوي محدد من الدخل المكتسب في الخارج من ضريبة الدخل الفيدرالية الأمريكية. ويتم تعديل مبلغ الاستبعاد سنوياً وفقاً لمعدل التضخم. وينطبق هذا القانون على التعويضات عن الخدمات المُقدمة في بلد أجنبي، بما في ذلك الأجور والرواتب والرسوم المهنية وبعض دخل العمل الحر.
يختلف استثناء السكن الأجنبي، إذ ينطبق فقط على المبالغ التي يدفعها صاحب العمل لتغطية نفقات السكن الأجنبي المؤهلة، سواءً دُفعت مباشرةً أو من خلال بدل أو ترتيبات استرداد. وبدلاً من أن يحل محل استثناء دخل العمل الأجنبي، فإنه قد يزيد من إجمالي دخل العمل المستثنى من الدخل الخاضع للضريبة في الولايات المتحدة.
لا يحق للفرد العامل لحسابه الخاص المطالبة بإعفاء السكن في الخارج. مع ذلك، قد يكون دافع الضرائب المؤهل العامل لحسابه الخاص مستحقًا لخصم السكن في الخارج. تتشابه قواعد المصروفات الأساسية، لكن المعاملة الضريبية تختلف: فالإعفاء يقلل دخل الموظف المؤهل، بينما يقلل الخصم الدخل الخاضع للضريبة، وقد يكون محدودًا بالوضع الضريبي العام لدافع الضرائب.
يتطلب كلا الامتيازين أن يكون للمكلف محل إقامة ضريبي في الخارج، وأن يستوفي إما معيار الإقامة الفعلية أو معيار التواجد الفعلي. ولا يُعدّ التكليف بالعمل في الخارج وحده كافيًا لإثبات الأهلية تلقائيًا. إذ يمكن أن تؤثر ظروف المكلف، بما في ذلك مكان إقامة أسرته، والمدة المتوقعة للتكليف، واستمرار ارتباطاته بالولايات المتحدة، على ما إذا كانت مصلحة الضرائب الأمريكية تعتبر محل إقامة المكلف لا يزال في الولايات المتحدة.
ابدأ بالأهلية، وليس بالحد الأقصى للمبلغ
غالباً ما يكون مبلغ الإعفاء الضريبي على الدخل الأجنبي (FEIE) هو أول رقم يبحث عنه دافعو الضرائب، وهذا غير صحيح. السؤال الأهم هو ما إذا كان دافع الضرائب مؤهلاً أصلاً.
بموجب اختبار الإقامة الفعلية، يجب على المواطن الأمريكي عمومًا أن يكون مقيمًا إقامة فعلية في بلد أجنبي لفترة متواصلة تشمل سنة تقويمية كاملة. ويُحدد هذا الاختبار بناءً على الوقائع والظروف المحيطة. وهو مناسب غالبًا للمهنيين والعائلات الذين أسسوا إقامة حقيقية في الخارج، وليس مجرد قبول مهمة مؤقتة.
بموجب اختبار التواجد الفعلي، يجب على المواطن الأمريكي أو المقيم الأجنبي أن يكون متواجداً فعلياً في دولة أجنبية واحدة أو أكثر لمدة لا تقل عن 330 يوماً كاملاً خلال أي فترة 12 شهراً متتالية. هذا الاختبار أكثر آلية، لكن يجب تتبع السفر الدولي بدقة. فقد يؤثر يوم واحد من السفر عبر المياه الدولية أو يوم واحد يقضيه في الولايات المتحدة على عدد الأيام المسموح بها.
ينطبق شرط الإقامة الضريبية في الخارج في كلتا الحالتين. قد يستوفي المدير التنفيذي المنتدب إلى الخارج لفترة محدودة شرط التواجد الفعلي، ولكنه مع ذلك يحتاج إلى تحليل دقيق إذا كان الانتداب مؤقتًا وكان مقر عمله الرئيسي أو قاعدته الشخصية لا يزال في الولايات المتحدة.
كيفية حساب الإعفاء السكني
لا يقتصر الإعفاء من تكاليف السكن على الإيجار الذي دفعته في الخارج فحسب، بل يعتمد على نفقات السكن المؤهلة التي تتجاوز مبلغ السكن الأساسي، ويخضع لحد أقصى.
يُحسب مبلغ السكن الأساسي كنسبة مئوية من الحد الأقصى للإعفاء الضريبي السنوي، والذي يبلغ عادةً 16%، ويتم تعديله تناسبياً عند الاقتضاء. ولا تُستثنى من هذا الإعفاء إلا تكاليف السكن التي تتجاوز هذا الحد. وهذا يمنع اعتبار نفقات المعيشة العادية من ضمن إعانات السكن.
تشمل التكاليف المؤهلة الإيجار، وفواتير الخدمات العامة باستثناء فواتير الهاتف، ومواقف السيارات السكنية، وتأجير الأثاث، وبعض النفقات المتعلقة بالسكن. أما نفقات شراء منزل، وأصل القرض العقاري، وأجور العمالة المنزلية، والفوائد والضرائب القابلة للخصم، أو السلع الفاخرة والمكلفة، فلا تُعتبر مؤهلة عمومًا.
يُعدّ الحد الأقصى لنفقات السكن عاملاً مهماً أيضاً. في العديد من المناطق، يُحتسب هذا الحد بنسبة 30% من الحد السنوي لإعفاء الدخل الأجنبي من نفقات السكن. وتضع مصلحة الضرائب الأمريكية حدوداً أعلى للمناطق ذات التكلفة المعيشية المرتفعة. وبالتالي، قد يتمكن دافع الضرائب المقيم في مدينة ذات تكلفة معيشية مرتفعة من استبعاد نفقات سكن أكبر بكثير من دافع ضرائب آخر ذي دخل مماثل في منطقة ذات تكلفة معيشية أقل.
لهذا السبب، يُعدّ التقييم الخاص بكل موقع أمرًا بالغ الأهمية. فقد يتجاوز بدل السكن، الذي يُفيد الموظف بشكل كامل في هونغ كونغ أو لندن أو بعض المواقع السويسرية، الحدّ الأقصى المسموح به حتى لو كان الإيجار الفعلي أعلى بكثير. ولا يُلغي وجود بدل سكن سخي من صاحب العمل الحدّ الذي تفرضه مصلحة الضرائب الأمريكية.
رسم توضيحي مبسط
لنفترض أن موظفًا مؤهل للحصول على إعفاء الدخل الأجنبي من الدخل (FEIE) ويتقاضى راتبًا أجنبيًا كافيًا لاستخدام الإعفاء السنوي الكامل. كما يتلقى الموظف بدل سكن مدفوعًا من صاحب العمل، ويتكبد نفقات سكن مؤهلة تتجاوز مبلغ السكن الأساسي. وبقدر ما تكون هذه النفقات ضمن الحد الأقصى المسموح به في المنطقة، يجوز للموظف المطالبة بإعفاء سكن إضافي إلى جانب إعفاء الدخل الأجنبي من الدخل (FEIE).
لا يعني هذا أن الموظف يستثني الإيجار مرتين. يُطبق استثناء الدخل الأجنبي المكتسب أولاً على الدخل المكتسب في الخارج، بينما يُطبق استثناء السكن على مبالغ السكن المؤهلة التي يوفرها صاحب العمل. يُنسق النموذج 2555 الحساب ويمنع الازدواجية.
إذا كانت تكاليف سكن الموظف أقل من المبلغ الأساسي، فلا يوجد استثناء للسكن. وإذا تجاوزت التكاليف المؤهلة الحد المسموح به في المنطقة، فإن الزيادة لا تُنشئ استثناءً إضافيًا. وإذا كان دخل الموظف من الخارج المقدم من صاحب العمل غير كافٍ، فقد يتم تقييد استثناء السكن المتاح.
متى يكون الاستثمار الأجنبي المباشر أفضل من الإعفاء الضريبي الأجنبي
غالبًا ما يُناقش إعفاء الدخل الأجنبي من الاستثمار (FEIE) وإعفاء السكن معًا، لكن الإعفاء الضريبي الأجنبي يستحق اهتمامًا مماثلًا. لا يستطيع دافعو الضرائب عمومًا المطالبة بإعفاء ضريبي أجنبي أو خصم لضرائب الدخل الأجنبية المخصصة للدخل المستثنى بموجب إعفاء الدخل الأجنبي من الاستثمار أو إعفاء السكن. قد تجعل هذه القاعدة الإعفاء أقل جاذبية للأفراد المقيمين في دول ذات ضرائب مرتفعة.
على سبيل المثال، قد يدفع موظف أمريكي مقيم في ألمانيا أو المملكة المتحدة ضريبة دخل أجنبية بمعدلات تتجاوز الضريبة الأمريكية المقابلة على نفس الدخل. في هذه الحالة، قد يُسهم استخدام الإعفاء الضريبي الأجنبي في الحفاظ على الإعفاءات التي تُخفّض الضريبة الأمريكية بشكل أكثر فعالية من الإعفاء الضريبي على الدخل الأجنبي. كما قد يسمح بترحيل فائض الإعفاءات الضريبية الأجنبية، وفقًا للقواعد المعمول بها.
في المقابل، قد يكون الإعفاء من ضريبة الدخل الأجنبي وإعفاء السكن ذا قيمة خاصة لدافعي الضرائب في المناطق ذات الضرائب المنخفضة، أو دافعي الضرائب ذوي الدخل المتوسط، أو الموظفين الذين يحصلون على مزايا سكنية مؤهلة كبيرة. ويمكن أن يتغير النهج الأمثل من عام لآخر تبعًا لتغير التعويضات، والالتزامات الضريبية الأجنبية، والظروف العائلية، ومكان الإقامة.
من الأخطاء الشائعة اعتبار الإعفاء الضريبي على الدخل الأجنبي (FEIE) خيارًا تلقائيًا لكل أمريكي مقيم في الخارج. فبمجرد إلغائه، قد لا يتمكن دافع الضرائب من إعادة تفعيله لمدة خمس سنوات ضريبية دون موافقة مصلحة الضرائب الأمريكية. هذه النتيجة تستدعي التخطيط المسبق قبل إجراء أي تغيير، لا سيما بالنسبة للمديرين التنفيذيين الذين قد تتنقل مهامهم بين دول ذات ضرائب مرتفعة وأخرى ذات ضرائب منخفضة.
لا تنتهي نتائج الضرائب عند الاستثناء.
يستثني قانون الإعفاء من ضريبة الدخل الأجنبي (FEIE) الدخل من ضريبة الدخل الأمريكية العادية، ولكنه لا يُلغي جميع الالتزامات المتعلقة بتقديم الإقرارات الضريبية أو الضرائب في الولايات المتحدة. قد تظل ضريبة العمل الحر سارية على دخل العمل الحر ما لم يُنص على اتفاقية تجميع أو استثناء آخر. لا يُعتبر صافي دخل الاستثمار، والأرباح الرأسمالية، وتوزيعات الأرباح، وغيرها من الدخول غير المكتسبة، دخلاً أجنبياً مكتسباً، ولا يمكن استبعادها بموجب قانون الإعفاء من ضريبة الدخل الأجنبي (FEIE).
يخضع هذا الاستثناء أيضاً لقاعدة تراكمية. فالدخل الذي يبقى خاضعاً للضريبة يُفرض عليه عموماً الضريبة بالمعدل الذي كان سيُطبق لو لم يُستثنى الدخل. وبالتالي، قد يواجه دافع الضرائب الذي لديه دخل استثماري أو الزوج/الزوجة العامل/ة معدلاً ضريبياً هامشياً كبيراً في الولايات المتحدة.
تُنشئ الحسابات والكيانات الأجنبية اعتبارات إبلاغ منفصلة. ولا يُلغي تقديم النموذج 2555 الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR)، والنموذج 8938، والإبلاغ عن المعاشات التقاعدية الأجنبية، والإبلاغ المحتمل عن الشركات أو الصناديق الاستئمانية أو الشراكات الأجنبية. يجب أن يتناول الإقرار الضريبي المُعدّ بشكل صحيح للمغترب الصورة الكاملة للامتثال الدولي بدلاً من التركيز فقط على استثناء الدخل.
التخطيط العملي للموظفين وأصحاب العمل
بالنسبة للموظفين المنتدبين إلى الخارج، يُمكن أن يُحدد هيكل التعويضات إمكانية الاستفادة من بدل السكن. يُمكن أن يُدعم بدل السكن أو التعويض الذي يُقدمه صاحب العمل والموثق بوضوح استثناء السكن في الخارج عندما يستوفي الموظف الشروط الأخرى. أما المدفوعات المصنفة بشكل مختلف، أو البدلات المدفوعة خلال فترة لا يستوفي فيها الموظف متطلبات الإقامة الضريبية في الخارج، فقد لا تُحقق النتيجة المرجوة.
ينبغي على أصحاب العمل الذين يديرون برامج المغتربين مراعاة كيفية تفاعل تسوية الضرائب ، وبدلات السكن، وخطابات التعيين مع متطلبات الإبلاغ الضريبي في الولايات المتحدة. فقد تؤدي سياسة مصممة دون مراعاة آليات النموذج 2555 إلى تكاليف ضريبية غير متوقعة على الموظف أو إلى زيادة في إجمالي الضرائب المستحقة على صاحب العمل.
عادةً ما تبدأ أقوى التحليلات قبل مغادرة الفرد للولايات المتحدة. يجب تحديد فترة التأهيل المتوقعة، وتقييم النظام الضريبي الأجنبي، وتحديد الحد الأقصى المطبق على نفقات السكن، وتتبع أيام السفر، ومقارنة الإقرار الضريبي القائم على الاستبعاد مع نهج الائتمان الضريبي الأجنبي. بالنسبة للمديرين التنفيذيين كثيري التنقل والعائلات ذات النشاط الدولي، يُنصح بإعادة النظر في هذا التحليل سنويًا، لأن التغييرات الطفيفة في الوقائع قد تُغير الوضع الأمثل.
من الأفضل التعامل مع مسألة الإعفاء الضريبي للأسهم الأجنبية مقابل إعفاء السكن كقرار تخطيطي منسق، وليس كخيار بين إعفاءين ضريبيين منفصلين. إن إجراء حساب دقيق في النموذج 2555، إلى جانب مراجعة شاملة للضرائب الأجنبية والتزامات الإبلاغ، يمنح دافع الضرائب المقيم في الخارج نتيجة أكثر قابلية للدفاع عنها وأكثر فائدة.