قد يتم الإفصاح عن الحساب الأجنبي بالكامل للبنك، ومع ذلك قد لا يُدرج في الإقرار الضريبي الأمريكي. هذا التناقض هو جوهر العديد من مشاكل الإبلاغ بموجب قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA). غالبًا ما يركز دافعو الضرائب الأمريكيون الذين يمتلكون أصولًا مالية دولية على نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR)، متجاهلين النموذج 8938، وهو نموذج الإبلاغ الفردي المُنشأ بموجب قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية.
قد تكون عواقب إهمال النموذج 8938 وخيمة. إذ يتضمن هذا النموذج عتبات منفصلة، ونطاق أصول مختلف، ونظام عقوبات خاص به. بالنسبة للمهنيين والمديرين التنفيذيين والمستثمرين والعائلات الذين يتنقلون عالميًا ولديهم حسابات أو مصالح في كيانات أجنبية، لا يقتصر السؤال على وجود الحساب من عدمه، بل يتعداه إلى ما إذا كان دافع الضرائب يستوفي عتبة الإيداع المطبقة، وما إذا كان قد أبلغ بدقة عن كل أصل مالي أجنبي محدد.
ماذا يعني الإبلاغ بموجب قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA) بالنسبة لدافعي الضرائب الأفراد؟
كثيراً ما يُناقش قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA) باعتباره نظاماً للإبلاغ المصرفي. تقوم المؤسسات المالية الأجنبية بتحديد المعلومات المتعلقة بالحسابات التي يملكها أشخاص أمريكيون والإبلاغ عنها، وذلك عادةً من خلال ترتيبات تشمل مصلحة الضرائب الأمريكية والحكومات الأجنبية. ويُعدّ هذا الإبلاغ المؤسسي جانباً واحداً فقط من جوانب قانون FATCA.
بالنسبة للأفراد، يعني الإبلاغ بموجب قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA) عمومًا تقديم النموذج 8938، بيان الأصول المالية الأجنبية المحددة، مع الإقرار الضريبي السنوي للدخل الفيدرالي. يوفر هذا النموذج لمصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) إفصاحًا مباشرًا على مستوى دافع الضرائب عن الأصول الأجنبية المؤهلة. كما يساعد مصلحة الضرائب على مقارنة إفصاحات دافعي الضرائب بالمعلومات الواردة من المؤسسات المالية الأجنبية.
ينطبق النموذج 8938 على أفراد محددين، بمن فيهم مواطنو الولايات المتحدة، والمقيمين الأجانب، وبعض الأجانب غير المقيمين الذين يختارون معاملتهم كمقيمين أمريكيين لأغراض ضريبة الدخل. وقد تكون بعض الشركات المحلية المغلقة، والشراكات، والصناديق الاستئمانية ملزمة أيضاً بتقديم النموذج 8938 عند امتلاكها أصولاً مالية أجنبية محددة واستيفائها للشروط المطبقة. ويتطلب تحليل الكيان عناية خاصة لأن القواعد تختلف عن تلك المطبقة على الأفراد.
متى يُطلب تقديم النموذج 8938
يعتمد اشتراط تقديم النموذج 8938 على كلٍ من حالة تقديم الإقرار الضريبي ومكان إقامة دافع الضرائب. وتُستخدم في تحديد العتبات القيمة الإجمالية لجميع الأصول المالية الأجنبية المحددة، وليس قيمة حساب واحد.
يُقدّم دافع الضرائب المقيم في الولايات المتحدة عادةً النموذج 8938 عندما تتجاوز قيمة أصوله المالية الأجنبية المحددة 50,000 دولار أمريكي في اليوم الأخير من السنة الضريبية، أو 75,000 دولار أمريكي في أي وقت خلال السنة. أما بالنسبة للمتزوجين الذين يقدمون إقرارات ضريبية مشتركة ويقيمون في الولايات المتحدة، فترتفع هذه الحدود إلى 100,000 دولار أمريكي في نهاية السنة، وإلى 150,000 دولار أمريكي في أي وقت خلال السنة.
قد تُطبق عتبات أعلى على دافعي الضرائب المقيمين في الخارج. عادةً ما يُقدم دافع الضرائب غير المتزوج الذي يُعتبر مقيمًا في الخارج إقراره الضريبي عندما تتجاوز أصوله الأجنبية 200,000 دولار أمريكي في اليوم الأخير من السنة أو 300,000 دولار أمريكي في أي وقت. أما بالنسبة لدافعي الضرائب المتزوجين الذين يقدمون إقرارًا ضريبيًا مشتركًا والذين يُعتبرون مقيمين في الخارج، فإن العتبات هي 400,000 دولار أمريكي و600,000 دولار أمريكي على التوالي.
مصطلح "الإقامة في الخارج" مصطلحٌ فنيّ. ويشترط عمومًا أن يكون دافع الضرائب مواطنًا أمريكيًا مقيمًا في بلد أجنبي، ويستوفي شروط الإقامة الفعلية أو التواجد الفعلي، أو أن يكون مقيمًا أجنبيًا في الولايات المتحدة مقيمًا فعليًا في بلد أو بلدان أجنبية طوال السنة الضريبية. ولا يُؤدي التكليف المؤقت بالخارج تلقائيًا إلى استيفاء الحد الأعلى. فالإقامة، والمكان الضريبي، وأيام السفر، والظروف العامة لدافع الضرائب كلها عوامل مهمة.
ما هي الأصول التي تندرج ضمن النموذج 8938؟
لا يقتصر النموذج 8938 على حسابات التوفير والحسابات الجارية فقط. قد يحتاج دافع الضرائب إلى الإبلاغ عن الفئات التالية عند استيفاء الحدود ذات الصلة:
- الحسابات المالية التي تحتفظ بها المؤسسات المالية الأجنبية، بما في ذلك حسابات الإيداع، وحسابات الحفظ، وحسابات التقاعد، وبعض حسابات الاستثمار.
- الأسهم الأجنبية أو الأوراق المالية أو الأدوات المالية الأخرى المحتفظ بها خارج حساب مالي أمريكي.
- المصالح في الشركات الأجنبية والشراكات والصناديق الاستئمانية والعقارات.
- بعض العقود أو الأدوات الصادرة من جهات أجنبية مع جهة إصدار أو طرف مقابل ليس شخصًا أمريكيًا.
يُعدّ التمييز بين الأصول المملوكة مباشرةً والأصول المملوكة عبر حسابٍ ما أمراً جوهرياً. فإذا كان دافع الضرائب يمتلك أوراقاً مالية أجنبية في حساب وساطة أجنبي، فقد يُبلّغ عن الحساب نفسه بدلاً من كل ورقة مالية على حدة. أما إذا كانت هذه الأوراق المالية نفسها مملوكة مباشرةً خارج حسابٍ ما، فقد يتطلب الأمر الإبلاغ عنها بشكلٍ منفصل.
لا تُعتبر العقارات الأجنبية المملوكة مباشرةً أصولاً مالية أجنبية محددة لأغراض النموذج 8938. ولكن قد يكون من الواجب الإبلاغ عن الشركات أو الشراكات أو الصناديق الاستئمانية الأجنبية التي تمتلك عقارات. وهذا مصدر شائع للالتباس لدى المستثمرين الدوليين: إذ قد لا يُدرج العقار نفسه في النموذج 8938، بينما قد تُدرج حصة الملكية في الكيان الذي يمتلكه.
يستحق التقييم اهتمامًا خاصًا. يستخدم دافعو الضرائب عادةً القيمة السوقية العادلة بالدولار الأمريكي، مع تطبيق طريقة سعر صرف معقولة باستمرار. لا يكفي رصيد نهاية العام دائمًا، إذ يمكن تجاوز الحد الأدنى للقيمة عند بلوغ الأصل أعلى قيمة له في أي وقت خلال العام. ينبغي الاحتفاظ بسجلات البنوك الأجنبية ومديري الاستثمار لدعم كلٍ من التقييم والملكية.
النموذج 8938 ونموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) ليسا قابلين للتبادل
غالبًا ما ينطبق النموذج 8938 ونموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) على نفس الحسابات الأجنبية، لكنهما يُقدّمان بشكل منفصل وفقًا لقواعد مختلفة. يُطلب تقديم نموذج FBAR، المعروف رسميًا باسم نموذج FinCEN 114، بشكل عام عندما يكون للشخص الأمريكي مصلحة مالية أو صلاحية التوقيع على حسابات مالية أجنبية تتجاوز قيمتها الإجمالية 10,000 دولار أمريكي في أي وقت خلال السنة التقويمية.
يُطبّق النموذج 8938 عتبات أعلى على العديد من المُقدّمين، ويُغطي نطاقًا أوسع من الأصول، ويُرفق بإقرار ضريبة الدخل الفيدرالية. أما نموذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBAR) فيُقدّم إلكترونيًا إلى شبكة مكافحة الجرائم المالية (FinCEN) وله مواعيد استحقاق وقواعد تمديد خاصة به. ولا يُعفي تقديم أحدهما من عدم تقديم الآخر.
قد تنطبق نماذج دولية أخرى أيضًا. فامتلاك حصة في شركة أجنبية قد يستدعي تقديم النموذج 5471؛ وامتلاك حصة في شراكة أجنبية قد يستدعي تقديم النموذج 8865؛ أما الهبات الأجنبية وبعض معاملات الصناديق الاستئمانية فقد تُنشئ التزامات بموجب النموذج 3520. وبالتالي، قد يظهر الأصل الأجنبي نفسه في نماذج متعددة. وهذا ليس ازدواجية في الإبلاغ عن طريق الخطأ، إذ يخدم كل نموذج غرضًا قانونيًا مختلفًا.
مواعيد تقديم الإقرارات الضريبية، والعقوبات، والتأخير في الإقرارات.
يُقدّم النموذج 8938 مع النموذج 1040، ويستحق تقديمه في تاريخ استحقاق إقرار ضريبة الدخل، بما في ذلك أي تمديدات سارية. قد يكون للمكلف المقيم في الخارج الحق في تمديد تلقائي لمدة شهرين لتقديم الإقرار ودفع الضريبة، ولكن هذا لا يُلغي فوائد التأخير على الضريبة غير المدفوعة. ويمكن الحصول على تمديد إضافي عند تقديم طلب رسمي.
قد يؤدي عدم تقديم النموذج 8938 إلى غرامة أولية قدرها 10,000 دولار. إذا أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية إشعارًا بعدم التقديم، ولم يُقدّم النموذج، فقد تُفرض غرامات إضافية، عادةً بمقدار 10,000 دولار عن كل 30 يومًا من عدم الامتثال المستمر، بحد أقصى 50,000 دولار. في الحالات المناسبة، يجوز للمكلف إثبات وجود سبب معقول، ولكن يجب أن يكون هذا السبب مدعومًا بالحقائق، ولا يُفترض وجوده لمجرد عدم إلمامه بالنموذج.
قد يؤثر عدم تقديم النموذج 8938 على مدة التقادم. إذ قد يُمنح مصلحة الضرائب الأمريكية مهلة إضافية لتقييم الضريبة في حال عدم اكتمال المعلومات المطلوبة في التقارير الدولية. وفي حال إغفال دافع الضرائب لأكثر من 5,000 دولار من الدخل المنسوب إلى أصل مالي أجنبي محدد، فقد تمتد فترة التقادم إلى ست سنوات. وبالتالي، فإن مسألة الامتثال تتجاوز مجرد تقديم إقرار معلومات مستقل.
بالنسبة للمكلف الذي يكتشف إغفالاً، يعتمد الإجراء الأمثل على سجل امتثاله الكامل. قد يكون تقديم إقرار ضريبي معدل مناسباً في بعض الحالات. أما في حالات أخرى، لا سيما عند فقدان بيانات الدخل الأجنبي أو نماذج الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية (FBARs) أو النماذج الدولية لعدة سنوات، فينبغي إجراء مراجعة منهجية لإجراءات مصلحة الضرائب الأمريكية المتاحة قبل تقديم أي إقرارات تصحيحية. إن التعديل المتسرع الذي يُصلح نموذجاً واحداً فقط دون معالجة النماذج الأخرى ذات الصلة قد يُؤدي إلى تعقيد السجل الضريبي.
عملية إبلاغ أكثر موثوقية بموجب قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA)
يبدأ الإبلاغ الفعال بجرد سنوي، وليس بمراجعة سريعة لكشوفات الحسابات المصرفية. حدد كل حساب أجنبي، وحيازة مباشرة للأوراق المالية الأجنبية، ومصلحة الكيان، وترتيبات المعاشات التقاعدية الأجنبية، والعقود المالية. ثم حدد الأصول التي يجب الإبلاغ عنها بموجب النموذج 8938، والتي تتطلب الإفصاح بموجب نموذج FBAR، وما إذا كانت هناك إقرارات معلومات دولية أخرى تنطبق.
بالنسبة لدافعي الضرائب ذوي التنقل الدولي ، ينبغي إتمام تحليل الإقامة مبكراً. فالانتقال من أو إلى الولايات المتحدة، أو تغيير حالة تقديم الإقرار الضريبي، أو التكليف بالعمل في الخارج، أو الاستحواذ على حصة في شركة أجنبية، كلها عوامل قد تؤثر على النتيجة. وتُعدّ العتبات الأعلى المتاحة لدافعي الضرائب المؤهلين في الخارج مفيدة، ولكن فقط عند استيفاء شروط الإقامة فعلياً.
إنّ أفضل إقرار ضريبي هو الذي يربط بين إقرار ضريبة الدخل، والإفصاحات عن الأصول الأجنبية، وسجلات الملكية، والتقييمات الداعمة. وتكتسب هذه الدقة أهمية خاصة عندما تكون الأصول الأجنبية مملوكة من خلال كيانات عائلية، أو أدوات استثمارية، أو حسابات تغيرت الجهات الحافظة لها خلال العام.
عندما تشكل الأصول الأجنبية جزءاً من ملف ضريبي أوسع عابر للحدود، فإن الإبلاغ الدقيق ليس مجرد مهمة إدارية، بل هو الأساس لاتخاذ قرارات تخطيطية لاحقة بثقة.