تقييم الخيارات عندما يكون لدى العميل أصول أجنبية غير مُبلغ عنها

في الآونة الأخيرة ، علم العديد من معدي الإقرارات الضريبية أن عددًا من عملائهم فشلوا في الإبلاغ عن اهتمامهم بحساب بنكي أو شركة أو ائتمان أجنبي إلى مصلحة الضرائب الأمريكية. نظرًا لأن قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA) يتطلب من المؤسسات المالية الأجنبية الإبلاغ عن المودعين الأمريكيين إلى مصلحة الضرائب الأمريكية ، فمن المرجح أن تكتشف مصلحة الضرائب دافعي الضرائب غير المبلغين. علاوة على ذلك ، في ضوء متطلبات الإبلاغ الأكثر صرامة والدعاية الأخيرة وإجراءات إنفاذ مصلحة الضرائب التي تركز على غير المبلغين عن الأصول الأجنبية ، يجب على جميع معدي الضرائب أن يسألوا عملائهم عما إذا كانوا قد فشلوا في الإبلاغ عن الأصول الأجنبية إلى مصلحة الضرائب الأمريكية.

عندما علم ممارس بأصول العميل الأجنبية غير المبلغ عنها ، فماذا يجب أن يفعل؟

دافع الضرائب الذي فشل في الإبلاغ عن أصوله الأجنبية لديه أربعة خيارات عامة. الخيار الأول هو عدم فعل أي شيء. هذا ليس خيارًا جيدًا لأنه من خلال الإخفاق المتعمد في الإبلاغ عن الأصول الأجنبية كل 15 أبريل أو 30 يونيو (الموعد النهائي لتقديم تقرير البنك الأجنبي والسلطة المالية ، أو FBAR) ، فإن دافع الضرائب سيكون دائمًا غير متقدم وسيخضع لعقوبات جنائية. إذا قرر العميل عدم الإبلاغ عن أصوله الأجنبية ، فيجب على الممارس طرد العميل لأنه لا يمكنه عن علم إعداد عوائد غير دقيقة.

الخيار الثاني هو ترك حالات عدم الامتثال السابقة دون حل ، ولكن تقديم مرتجعات دقيقة من الآن فصاعدًا. نظرًا لأن دافع الضرائب الذي يكتشف أن عوائدها السابقة لم تكن دقيقة ليس لديه التزام قانوني بتقديم الإقرارات المعدلة ، فيمكنه ببساطة تقديم إقرارات دقيقة في المستقبل. في هذه الحالة ، يمكن لممارس الضرائب إعداد تلك الإقرارات للعميل. في حين أن الممارس الضريبي لديه التزام أخلاقي بإبلاغ العميل بتقديم الإقرارات المعدلة ، فإن القرار النهائي يعود إلى العميل. يجب على الممارس إبلاغ العميل بالنتائج المترتبة على الإيداع وعدم تقديم الإقرارات المعدلة. يتمثل جزء رئيسي من هذه النصيحة في حقيقة أن مصلحة الضرائب الأمريكية تدقق في عوائد السنوات الماضية - وليس العوائد المستقبلية. وبالتالي ، فإن تقديم عوائد السنة الحالية والمستقبلية الدقيقة لن يفعل شيئًا للتخفيف من عدم الامتثال السابق. بالإضافة إلى ذلك ، فإن قرار عدم تعديل عوائد السنوات السابقة يترك دافع الضرائب عرضة لعقوبات مدنية ضخمة ، أو حتى ملاحقة جنائية ، إذا اكتشفت مصلحة الضرائب عدم الامتثال السابق.

الخيار الثالث هو ببساطة تقديم عوائد معدلة دقيقة إلى مركز خدمة IRS ، جنبًا إلى جنب مع دفع الضرائب المتأخرة والفوائد. يشير بعض الممارسين إلى هذه التقنية على أنها "إفشاء هادئ". سيؤدي القيام بذلك على الأقل إلى تصحيح حالات عدم الامتثال السابقة ، مع الاستفادة من عدم مطالبة دافع الضرائب طوعًا بدفع غرامات ضخمة. من ناحية أخرى ، لا يحمي هذا الخيار دافع الضرائب من الملاحقة الجنائية أو التقييم المقترح للعقوبات المدنية الكبيرة في حالة تدقيق مصلحة الضرائب للإقرارات المقدمة بهدوء. بالإضافة إلى ذلك ، فإن تقديم عوائد معدلة للإبلاغ عن الدخل من الأصول الأجنبية يزيد من فرصة تدقيق مصلحة الضرائب التي قد تؤدي في النهاية إلى الملاحقة الجنائية المذكورة أعلاه وعقوبات كبيرة.

الخيار الرابع هو الإفصاح الطوعي من قبل دافع الضرائب. الإفصاح الطوعي هو طريقة لتقديم الإقرارات المعدلة ودفع الضرائب المتأخرة التي تخطر مصلحة الضرائب صراحةً بأن دافع الضرائب يقوم بالإبلاغ الذاتي عن عدم الامتثال. يوفر الإفصاح الطوعي لدافع الضرائب بعض الحماية في مقابل معالجة عدم امتثاله بشكل صريح لمصلحة الضرائب الأمريكية. لعدة عقود ، نفذت مصلحة الضرائب الأمريكية أنواعًا مختلفة من سياسات الإفصاح الطوعي.

غطت هذه السياسات جميع أنواع عدم الامتثال بما في ذلك عدم الامتثال المحلي مثل عدم الإبلاغ عن الإيصالات النقدية أو المطالبة بخصم زائف وكذلك عدم الإبلاغ عن الأصول الأجنبية. في الآونة الأخيرة ، أنشأت مصلحة الضرائب برامج خاصة للإفصاح الطوعي للتعامل مع الأصول الأجنبية غير المبلغ عنها.

برنامج الإفصاح الطوعي في الخارج

برنامج الإفصاح الطوعي في الخارج (OVDP) هو أحدث برنامج إفصاح طوعي عن الأصول الأجنبية غير المبلغ عنها. (انظر www.irs.gov/uac/2012- برنامج الإفصاح التطوعي في الخارج.)

يوفر البرنامج المزايا التالية لدافعي الضرائب المؤهلين:

• الحماية من الملاحقة الجنائية

• فترة مراجعة محدودة مدتها ثماني سنوات

• عقوبات مدنية محدودة.

للتأهل ، يجب على دافع الضرائب استيفاء الشروط التالية:

1) يجب أن يكون الإفصاح في الوقت المناسب ، أي قبل بدء تدقيق مصلحة الضرائب أو التحقيق مع دافع الضرائب

2) يجب أن يكون الدخل و / أو الأصول غير المبلغ عنها مستمدة من مصادر قانونية

3) يجب أن يكون الإفصاح وأي إقرارات معدلة ذات صلة كاملة وصادقة

4) يجب على دافع الضرائب أن يدفع ، أو يتخذ ترتيبات حسنة النية لدفعها ، أي ضرائب وغرامات وفوائد يتقرر استحقاقها.

(انظر www.irs .gov / Individuals / International-Taxpayers / Offshore-Voluntary-Disclosure-ProgramFreely-Asked-Questions-andAnswres-2012-Revised.)

فائدة OVDP مؤكد. في النهاية ، سيتم التحقق من مقدار الضريبة والغرامة والفائدة وسيتم حل المشكلة الأساسية ، مرة واحدة وإلى الأبد ، دون التعرض لخطر الملاحقة الجنائية. على العكس من ذلك ، فإن ضرر OVDP هو تكلفة تقديم ما قيمته ثماني سنوات من الإقرارات المعدلة ، ودفع الضريبة الأساسية ، وغرامة تعادل 20 في المائة من الضريبة غير المدفوعة ، بالإضافة إلى الفائدة على الضريبة والغرامة. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على دافع الضرائب دفع غرامة متنوعة تساوي 27.5 في المائة من مبلغ الحسابات الأجنبية غير المبلغ عنها بالإضافة إلى بعض الأصول الأجنبية الأخرى المتعلقة بعدم الامتثال الضريبي. إذا تم الاحتفاظ بالحسابات الأجنبية غير المبلغ عنها لدافع الضرائب في مؤسسة مالية حددتها الحكومة على أنها متورطة في التهرب الضريبي في الخارج ، يمكن أن تزيد العقوبة إلى 50 بالمائة. (للاطلاع على القائمة الحالية لهذه المؤسسات ، راجع http://www.irs.gov/Businesses/InternationalBusinesses/Foreign-Financial-Institutionsor-Facilitators.)

برامج مبسطة

بمرور الوقت ، أدركت مصلحة الضرائب الأمريكية أن هناك العديد من دافعي الضرائب الأبرياء ذوي الأصول الأجنبية غير المبلغ عنها والذين أرادوا تصحيح عدم امتثالهم السابق ولكنهم لم يرغبوا في دفع الغرامات الكبيرة نسبيًا المرتبطة بـ OVDP. تعد عقوبات OVDP كبيرة عن قصد لأنه ، في مقابل المشاركة في OVDP ، يكون دافع الضرائب محميًا من الملاحقة الجنائية ، بالإضافة إلى عقوبات مدنية أكبر بكثير تستند إلى الفشل المتعمد في الإبلاغ عن الأصول الأجنبية. ومع ذلك ، هناك الملايين من دافعي الضرائب - معظمهم يعيشون في الخارج - الذين ليس لديهم حقًا أي فكرة عن أن الأصول الأجنبية والدخل يمكن الإبلاغ عنها إلى مصلحة الضرائب. لتشجيع دافعي الضرائب "غير الملتزمين" هؤلاء على الالتزام بالامتثال ، أنشأت مصلحة الضرائب إجراءات إفصاح مبسطة كطريقة لهؤلاء دافعي الضرائب الأبرياء للإبلاغ عن الأصول الأجنبية والدخل التي لم يتم الكشف عنها من قبل.

نوعان من إجراءات الإفصاح المبسطة هما الإجراءات الخارجية المبسطة والإجراءات الداخلية المبسطة في الخارج. كلاهما أكثر تساهلاً بكثير من OVDP لأن الإجراء الأول لا يفرض أي عقوبات والإجراء الأخير لا يفرض سوى عقوبة بنسبة 5 بالمائة. نظرًا لأن أيًا من الإجراءين ليس جزءًا من OVDP ، إلا أنهما لا يوفران أي حماية ضد التحقيق الجنائي أو عقوبات FBAR الضخمة المتعمدة. وذلك لأن الإجراءات المبسطة ليست لدافعي الضرائب الذين فشلوا عمدًا في الإبلاغ عن الأصول الأجنبية. في الواقع ، للتأهل لأي إجراء مبسط ، يجب على دافع الضرائب أن يشهد تحت طائلة عقوبة الحنث باليمين أنه لم يفشل عمدًا في الإبلاغ عن الأصول أو الدخل الأجنبي.

للمشاركة في الإجراءات الخارجية المبسطة ، يجب على دافع الضرائب تلبية متطلبات عدم الإقامة وتقديم الشهادة غير الصالحة المطلوبة. يفي دافع الضرائب بشرط عدم الإقامة ، إذا لم يكن لدافع الضرائب ، في أي من السنوات الثلاث السابقة ، 1) مكان إقامة في الولايات المتحدة و 2) أمضى فعليًا أكثر من 35 يومًا في هذا البلد. يمكن لدافع الضرائب المؤهل المشاركة في الإجراءات المبسطة عن طريق تقديم الإقرارات الضريبية الأصلية أو المعدلة للسنوات الثلاث السابقة ، وإقرارات FBAR الأصلية أو المعدلة للسنوات الست السابقة. تقتصر مسؤولية دافع الضرائب على الضريبة والفائدة الناتجة ، دون فرض أي عقوبات. (انظر www.irs.gov/Individuals/InternationalTaxpayers/US-Taxpayers-ResidingOutside-the-United-States.)

إذا كان دافع الضرائب لا يفي بمتطلبات عدم الإقامة ، فإن الإجراءات المحلية المبسطة متاحة لدافعي الضرائب الذين يعيشون في الولايات المتحدة ، أو لديهم مسكن في الولايات المتحدة أو يقضون وقتًا طويلاً في هذا البلد. ومع ذلك ، فإن هذه الإجراءات غير متاحة لدافعي الضرائب الذين لم يقدموا الإقرارات الضريبية الأمريكية - التي تعتبر عدم امتثال محلي - لأنها تنطبق فقط على دافعي الضرائب الذين لا يمتثلون للأصول الأجنبية. يجب على دافع الضرائب المؤهل تقديم إقرارات ضريبة الدخل المعدلة للسنوات الثلاث السابقة ، وإقرارات ضريبة الدخل الأصلية أو المعدلة للسنوات الست السابقة. بالإضافة إلى الضرائب والفوائد الناتجة عن دخل الأصول الأجنبية ، يجب على دافع الضرائب دفع غرامة متنوعة تساوي 5 في المائة من أي أصل أجنبي (أي حساب مصرفي) لم يتم الإبلاغ عنه بشكل صحيح في الإقرارات الأصلية. (انظر http: //www.irs. gov / Individuals / International-Taxpayers / US-Taxpayers-Residing-in-the-UnitedStates.)

في النهاية ، يعتمد أفضل خيار لدافع الضرائب على ما إذا كان قد فشل عمدًا في الإبلاغ عن الأصول الأجنبية. قد يتأهل دافع الضرائب البريء حقًا الذي لم يفشل عمدًا في الإبلاغ عن الأصول الأجنبية لأحد البرامج المبسطة ودفع غرامات قليلة أو معدومة.

Bryan C. Skarlatos، Esq.، LL.M. (الضرائب) ، يمثل العملاء في عمليات التدقيق الضريبي ، والتقاضي الضريبي المدني ، والمسائل الضريبية الحساسة ، والتحقيقات الضريبية الجنائية ، والإفصاحات الطوعية ، ومسائل المبلغين عن المخالفات في مصلحة الضرائب. وهو أيضًا أستاذ مساعد في كلية الحقوق بجامعة نيويورك ، حيث يقوم بتدريس دورة حول العقوبات الضريبية.

مقال مأخوذ من Trusted Professional في مايو 2015. ظهرت هذه القصة في الأصل في Tax Stringer ، النشرة الإلكترونية الضريبية الخاصة بـ NYSSCPA. للاشتراك في هذا المنشور الغشائي المجاني ، انتقل إلى nysscpa.org.

الفئات

عضو ومميز بكلية

عضو ومميز بكلية