خصم ضريبي اتحادي لعام 2017 للدفع المسبق لضرائب الدخل المتوقعة للولاية لعام 2018؟ غير محتمل!

الموارد البشرية 1 ، المعروفة باسم قانون التخفيضات الضريبية والوظائف ، الذي أقره مجلسا النواب والشيوخ في 20 كانون الأول (ديسمبر) بدءًا من عام 2018 ، حدَّد خصم الضرائب الحكومية والمحلية (المعروف بمودة باسم SALT): بالنسبة للأفراد لخصم ما يصل إلى 10,000 دولار (5,000 دولار للزوجين) دافعي الضرائب الإيداع بشكل منفصل). السؤال الكبير هو هل سيتم خصم ضرائب الدخل الحكومية والمحلية لعام 2018 في عام 2017 ، والإجابة هي لا!

تحسبًا لسن التشريع الضريبي الفيدرالي المقترح من قبل مجلسي النواب والشيوخ ، يقترح بعض المعلقين والممارسين الضريبيين أنه - في ضوء الإلغاء المحتمل لخصم ضريبة الدخل للولاية لعام 2018 والسنوات اللاحقة - يدفع دافعو الضرائب الأفراد التزامهم الضريبي على الدخل لعام 2018. والمطالبة بالخصم على إقرارات ضريبة الدخل الفيدرالية الخاصة بهم لعام 2017. بصرف النظر عن المشكلة المتمثلة في أن العديد من دافعي الضرائب ذوي الدخل المرتفع سيجدون مزايا محدودة بشكل كبير لأنهم سيواجهون الحد الأدنى البديل للضريبة ، نعتقد أن هناك سلطة ضئيلة ، إن وجدت ، في قانون الضرائب الفيدرالي لدعم موقف الخصم من الدفع المسبق للضريبة مقابل عام لم يحن بعد.

أحكام الإيرادات السابقة

وقد استشهد المعلقون Rev. Rul. 71-190 و Rev. Rul. 82-208 كأساس للمطالبة بخصم 2017 للمدفوعات التي تم سدادها في 2017 ليتم تطبيقها على التزام ضريبي في 2018 - على وجه الخصوص ، العام الذي لم يصل حتى وقت السداد ، ناهيك عن إنتاج أي دخل أو خصومات أو ائتمانات ، أو عناصر أخرى لدعم حساب الضريبة. قد تكون أي دفعة في شكل ضريبة مقدرة - يتم تقييدها مقابل الالتزام الضريبي لعام 2018 عند تحديدها. بعض الولايات (على سبيل المثال ، ويسكونسن) لديها نموذج لتلقي دفعة مقدمًا. ومع ذلك ، لا يعالج أي من هذين الحكمين هذا النوع من المواقف. كلاهما يعالج دفع الضرائب في وقت متأخر جدًا في سنة ضريبية معينة - على سبيل المثال في 2017 - فيما يتعلق بتلك السنة الضريبية (على سبيل المثال ، 2017 في هذا المثال). في الواقع ، كان الحكم الأخير مخالفًا لدافع الضرائب (تم تعليق الدفع غير قابل للخصم) لأن دافع الضرائب كان لا يوجد أساس معقول للاعتقاد بأنه مدين بضرائب ولاية إضافية وكان على ما يبدو يحاول فقط خفض ضرائبه الفيدرالية للسنة المعنية.

استشهد متخصصون ضرائب آخرون بلوائح الرسملة - Regs. ثانية. 1.263 (أ) -4 (و) - بصفتها سلطة ، حيث تسمح اللوائح بخصم المصاريف المدفوعة مقدمًا حيث لا تمتد المزايا الضريبية لأكثر من 12 شهرًا. هذا استثناء من المتطلبات العامة لتلك اللوائح في Regs. ثانية. 1.263 (a) -4 (d) (3) أنه يجب رسملة النفقات المدفوعة مسبقًا. ومع ذلك ، لا يقتصر الأمر على عدم وجود مرجع مباشر أو مثال لخصم الضرائب المدفوعة مقدمًا عن عام لم يحن بعد ، ولكن الغرض من اللوائح هو التحكم في النفقات المتعلقة بالعمل "المدفوعة للحصول على الأصول غير الملموسة أو إنشائها" ، وضع مختلف تمامًا عن الدفعة المقدمة لضرائب الدخل الشخصي لسنة لاحقة. في الواقع ، نعتقد أن اللوائح لا تنطبق على المشكلة التي تمت مناقشتها هنا.

بالإضافة إلى ذلك ، Regs. ثانية. 1.263 (أ) -4 (و) (4) تنص على أن Regs. ثانية. 1.263 (أ) -4 (و) (1) لا تنطبق على المبالغ المدفوعة لإنشاء (أو تسهيل إنشاء) غير ملموس لمدة غير محددة. في حالة عدم وجود أي التزام حتى الآن ، سيتم تطبيق دفع دفعة ضريبية زائدة مقدرة لعام 2017 مقابل التزام مستقبلي غير محدود المدة. لا يوجد يقين ، على سبيل المثال ، فيما إذا كان دافع الضرائب موجودًا من أجل الاعتراف بالدخل. قد يموت دافع الضرائب في حادث في أوائل عام 2018 قبل الاعتراف بأي دخل. لا يمكن القول أن هناك التزامًا بضريبة دخل الولاية بعد 31 ديسمبر 2017.

المعايير المهنية

من الواضح أن أي خصم في عام 2017 لدفع ضرائب الدخل المتوقعة للدولة لعام 2018 هو أ الموقف الضريبي التي تتطلب من مستشار CPA - معد الضرائب الامتثال لبيانات AICPA بشأن معايير الخدمات الضريبية (SSTS) رقم 1 ، مواقف الإقرار الضريبي، من أجل التحضير للعودة و SSTS رقم 7 ، شكل ومحتوى المشورة لدافعي الضرائبلتقديم المشورة بشأن الموقف. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على معدي الضرائب الامتثال لأحكام عقوبة المُعد في القسم الثاني. 6694 (واللوائح بموجبه) والتعميم 230 ، القسم 10.34 ، المعايير المتعلقة بالإقرارات الضريبية والوثائق والإفادات والأوراق الأخرى ، والقسم 10.37 إذا تم تقديم المشورة كتابيًا.

بشكل أساسي ، هذه المعايير المهنية فيما يتعلق بأخذ موقف ضريبي وتقديم المشورة بشأنه متشابهة ومتسقة تمامًا من حيث أنها تتطلب معد ضرائب أو مستشار ضرائب لتحديدها سلطة كبيرة لأي منصب مأوى غير ضريبي يوصي به أو يأخذ إقرارًا ضريبيًا لم يتم الكشف عنه بطريقة ما. نظرًا لعدم وجود سلطة كبيرة ، قد يوصي معد الضرائب أو مستشار الضرائب بموقف ضريبي يعتقد أن هناك أساس معقول، بشرط أن يتم الإفصاح في الإرجاع.

يتم الإفصاح بشكل عام من قبل دافع الضرائب إما على النموذج 8275 ، بيان الإفصاح عن المعلومات، أو النموذج 8275-R ، بيان الإفصاح عن اللوائح (حيث يتخذ دافع الضرائب موقفًا مخالفًا للائحة). غالبًا ما وصف المعلقون المحترمون السلطة الجوهرية بأنها فرصة تتراوح بين 40٪ و 45٪ للفوز إداريًا أو قضائيًا على أساس الجدارة إذا اعترضت عليها الحكومة. تم وصف الأساس المعقول بالمثل على أنه فرصة بنسبة 25٪ للفوز. كلا عتبات الثقة تستند إلى السلطات المنصوص عليها في Regs. ثانية. 1.6662-4.

عند تفسير السلطات ، أعطت مصلحة الضرائب والمحاكم أهمية كبيرة للإشارة المباشرة فيما يتعلق بالمعاملة الضريبية لعنصر ما في الإقرار ، ويتم إعطاء وزن أقل بكثير عندما يجادل دافع الضرائب بأن المعاملة الضريبية يجب أن تستند إلى سلطة مماثلة تنطبق على المعاملة الضريبية لبند آخر ، ولكن يمكن القول أنها مماثلة. سيكون هذا صحيحًا بشكل خاص فيما يتعلق بمحاولة تأكيد المعالجة المماثلة لبند ما إذا لم يقصد الكونجرس معالجة هذا البند في الواقع بطريقة مماثلة.

من الملاحظ أن Rev. Proc. لا تنص 2016-13 على استيفاء معيار الأساس المعقول ومعيار الإفصاح لعناصر معينة تم إدخالها في الإقرار الضريبي إذا كان العنصر ينعكس على السطر المناسب في الإقرار وتم إدخاله وفقًا لتعليمات النموذج. من بين هذه العناصر ضرائب دخل الدولة المُدرجة في الجدول أ ، الاقتطاعات مفردات. ومع ذلك ، فإن الإجراء ينص على وجه التحديد على أنه لا يعكس التغييرات القانونية بعد 31 ديسمبر 2015. ولا يعزل دافع الضرائب عن العقوبات للمطالبة بخصم لا توجد مسؤولية عنه. لذلك ، نعتقد أن الإجراء لن يعزل دافع الضرائب (والمعد أو المستشار) عن متطلبات الإفصاح فيما يتعلق بدفع ضرائب 2017 لعام 2018 إذا تم سن تشريع الإصلاح الضريبي. نعتقد أن هذا صحيح بشكل خاص لأنه يبدو أنه يحاول تأمين خصم ضريبي لمبلغ لا ينوي الكونجرس السماح به كخصم.

وبالتالي ، يجب على محاسبين القانونيين إخطار العملاء بأن المدفوعات في عام 2017 من الالتزامات الضريبية للولاية المتوقعة لعام 2018 غير قابلة للخصم من ضريبة الدخل الفيدرالية الخاصة بهم لعام 2017 عائدات. ببساطة لا توجد سلطة لهذا المنصب ، و Rev. Rul. 82-208 هو السلطة ضد هذا الموقف. الدفعة المرسلة إلى حكومة الولاية أو الحكومة المحلية قبل عام 2018 للتقدم ضد المسؤولية الضريبية لعام 2018 هي مجرد وديعة. الخصومات الضريبية غير متاحة للودائع (Rev. Rul. 79-229).

الفئات

عضو ومميز بكلية

عضو ومميز بكلية