الموارد البشرية 1 ، المعروفة باسم قانون التخفيضات الضريبية والوظائف ، الذي أقره مجلسا النواب والشيوخ في 20 كانون الأول (ديسمبر) بدءًا من عام 2018 ، حدَّد خصم الضرائب الحكومية والمحلية (المعروف بمودة باسم SALT): بالنسبة للأفراد لخصم ما يصل إلى 10,000 دولار (5,000 دولار للزوجين) دافعي الضرائب الإيداع بشكل منفصل). السؤال الكبير هو هل سيتم خصم ضرائب الدخل الحكومية والمحلية لعام 2018 في عام 2017 ، والإجابة هي لا!
مع اقتراب موعد إقرار تشريع الضرائب الفيدرالي المقترح من مجلسي النواب والشيوخ، يقترح بعض المعلقين والمختصين في الضرائب - في ضوء احتمال إلغاء خصم ضريبة دخل الولاية لعام 2018 والأعوام اللاحقة - أن يقوم دافعو الضرائب الأفراد بدفع ضريبة دخل الولاية المستحقة عليهم لعام 2018 مقدمًا، ثم يطالبوا بالخصم في إقرارات ضريبة الدخل الفيدرالية لعام 2017. وبغض النظر عن مشكلة محدودية الفوائد التي سيجنيها العديد من دافعي الضرائب ذوي الدخل المرتفع بسبب خضوعهم للضريبة البديلة الدنيا، نعتقد أن القانون الضريبي الفيدرالي لا يستند إلى أساس قانوني يُذكر، إن وُجد أصلاً، يدعم إمكانية خصم الضريبة المدفوعة مقدمًا لسنة لم تبدأ بعد.
أحكام الإيرادات السابقة
استشهد المعلقون بالقرارين الضريبيين رقم 71-190 و82-208 كأساس للمطالبة بخصم ضريبي لعام 2017 عن المدفوعات التي سُددت في ذلك العام، والتي تُطبق على الالتزام الضريبي لعام 2018، لا سيما أن هذا العام لم يبدأ بعد وقت الدفع، فضلاً عن أنه لم يُنتج أي دخل أو خصومات أو إعفاءات أو أي بنود أخرى تدعم حساب الضريبة. قد يكون أي دفع على شكل ضريبة تقديرية تُخصم من الالتزام الضريبي لعام 2018 عند تحديده. لدى بعض الولايات (مثل ويسكونسن) نموذج لاستلام الدفعات مقدمًا. مع ذلك، لا يتناول أي من هذين القرارين هذا النوع من الحالات. بل يتناولان دفع الضرائب في وقت متأخر جدًا من السنة الضريبية - على سبيل المثال في عام 2017 - فيما يتعلق بتلك السنة الضريبية (أي 2017 في هذا المثال). في الواقع، كان الحكم الأخير ضد دافع الضرائب (حيث اعتبرت الدفعة غير قابلة للخصم) لأنه لم يكن لدى دافع الضرائب أساس معقول للاعتقاد بأنه مدين بضرائب إضافية للدولة وكان على ما يبدو يحاول فقط تخفيض ضريبته الفيدرالية للسنة المعنية.
استشهد متخصصون ضرائب آخرون بلوائح الرسملة - Regs. ثانية. 1.263 (أ) -4 (و) - بصفتها سلطة ، حيث تسمح اللوائح بخصم المصاريف المدفوعة مقدمًا حيث لا تمتد المزايا الضريبية لأكثر من 12 شهرًا. هذا استثناء من المتطلبات العامة لتلك اللوائح في Regs. ثانية. 1.263 (a) -4 (d) (3) أنه يجب رسملة النفقات المدفوعة مسبقًا. ومع ذلك ، لا يقتصر الأمر على عدم وجود مرجع مباشر أو مثال لخصم الضرائب المدفوعة مقدمًا عن عام لم يحن بعد ، ولكن الغرض من اللوائح هو التحكم في النفقات المتعلقة بالعمل "المدفوعة للحصول على الأصول غير الملموسة أو إنشائها" ، وضع مختلف تمامًا عن الدفعة المقدمة لضرائب الدخل الشخصي لسنة لاحقة. في الواقع ، نعتقد أن اللوائح لا تنطبق على المشكلة التي تمت مناقشتها هنا.
بالإضافة إلى ذلك ، Regs. ثانية. 1.263 (أ) -4 (و) (4) تنص على أن Regs. ثانية. 1.263 (أ) -4 (و) (1) لا تنطبق على المبالغ المدفوعة لإنشاء (أو تسهيل إنشاء) غير ملموس لمدة غير محددة. في حالة عدم وجود أي التزام حتى الآن ، سيتم تطبيق دفع دفعة ضريبية زائدة مقدرة لعام 2017 مقابل التزام مستقبلي غير محدود المدة. لا يوجد يقين ، على سبيل المثال ، فيما إذا كان دافع الضرائب موجودًا من أجل الاعتراف بالدخل. قد يموت دافع الضرائب في حادث في أوائل عام 2018 قبل الاعتراف بأي دخل. لا يمكن القول أن هناك التزامًا بضريبة دخل الولاية بعد 31 ديسمبر 2017.
المعايير المهنية
أي خصم في عام ٢٠١٧ لسداد ضرائب دخل الولاية المتوقعة لعام ٢٠١٨ يُعدّ موقفًا ضريبيًا يستلزم من مستشار المحاسب القانوني المعتمد (CPA) ومُعدّ الإقرارات الضريبية الالتزام بمعايير المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين (AICPA) رقم ١، " مواقف الإقرارات الضريبية" ، فيما يخص إعداد الإقرار، ومعايير المعهد رقم ٧، " شكل ومضمون النصائح المقدمة لدافعي الضرائب" ، فيما يخص تقديم المشورة بشأن هذا الموقف. إضافةً إلى ذلك، يجب على مُعدّي الإقرارات الضريبية الالتزام بأحكام الجزاءات المنصوص عليها في المادة ٦٦٩٤ (واللوائح الصادرة بموجبها) والتعميم رقم ٢٣٠، القسم ١٠.٣٤، فيما يتعلق بالإقرارات الضريبية والوثائق والشهادات وغيرها من الأوراق، والقسم ١٠.٣٧ إذا قُدّمت المشورة كتابيًا.
باختصار، تتشابه هذه المعايير المهنية المتعلقة باتخاذ موقف ضريبي وتقديم المشورة بشأنه، وتتسم بالاتساق، إذ تشترط على مُعدّ الإقرارات الضريبية أو مستشارها إثبات وجود أساس قانوني متين لأي موقف ضريبي غير قائم على التهرب الضريبي يوصي به أو يتخذه في الإقرار الضريبي دون الإفصاح عنه. وفي حال عدم وجود أساس قانوني متين، يجوز لمُعدّ الإقرارات الضريبية أو مستشارها التوصية بموقف ضريبي يعتقد بوجود أساس معقول له ، شريطة الإفصاح عنه في الإقرار الضريبي.
يُفصح دافع الضرائب عادةً عن موقفه باستخدام النموذج 8275، بيان الإفصاح ، أو النموذج 8275-R، بيان الإفصاح عن اللوائح (عندما يتخذ دافع الضرائب موقفًا مخالفًا للوائح). وقد وصف معلقون مرموقون السلطة الجوهرية بأنها فرصة تتراوح بين 40% و45% للفوز إداريًا أو قضائيًا في حال طعنت الحكومة في الأمر. وبالمثل، وُصف الأساس المعقول بأنه فرصة 25% للفوز. ويستند كلا معياري الثقة إلى الصلاحيات المنصوص عليها في المادة 1.6662-4 من اللوائح.
عند تفسير السلطات ، أعطت مصلحة الضرائب والمحاكم أهمية كبيرة للإشارة المباشرة فيما يتعلق بالمعاملة الضريبية لعنصر ما في الإقرار ، ويتم إعطاء وزن أقل بكثير عندما يجادل دافع الضرائب بأن المعاملة الضريبية يجب أن تستند إلى سلطة مماثلة تنطبق على المعاملة الضريبية لبند آخر ، ولكن يمكن القول أنها مماثلة. سيكون هذا صحيحًا بشكل خاص فيما يتعلق بمحاولة تأكيد المعالجة المماثلة لبند ما إذا لم يقصد الكونجرس معالجة هذا البند في الواقع بطريقة مماثلة.
تجدر الإشارة إلى أن الإجراء الضريبي رقم 2016-13 ينص على استيفاء معيار المعقولية والإفصاح لبعض البنود المُدرجة في الإقرار الضريبي إذا تم إدراج البند في السطر المناسب في الإقرار وفقًا لتعليمات النموذج. ومن بين هذه البنود ضرائب دخل الولاية المُدرجة في الجدول (أ)، قسم الخصومات المفصلة . ومع ذلك، ينص الإجراء تحديدًا على أنه لا يعكس التغييرات القانونية التي طرأت بعد 31 ديسمبر 2015. كما أنه لا يحمي دافع الضرائب من العقوبات المترتبة على المطالبة بخصم غير مستحق. لذلك، نعتقد أن هذا الإجراء لن يحمي دافع الضرائب (ومُعد الإقرار أو المستشار) من متطلبات الإفصاح فيما يتعلق بدفع ضرائب عام 2017 عن ضرائب عام 2018 في حال إقرار قانون الإصلاح الضريبي. ونعتقد أن هذا صحيح بشكل خاص لأنه يبدو أنه محاولة لتأمين خصم ضريبي لمبلغ لا يعتزم الكونغرس السماح به كخصم.
وبناءً على ذلك، ينبغي على المحاسبين القانونيين المعتمدين إبلاغ عملائهم بأن المدفوعات التي تمت في عام 2017 لسداد التزامات الضرائب الحكومية المتوقعة لعام 2018 غير قابلة للخصم من إقرارات ضريبة الدخل الفيدرالية لعام 2017. لا يوجد أي سند قانوني لهذا الموقف، كما أن القرار الضريبي رقم 82-208 يُعارضه. إن الدفعة المرسلة إلى حكومة الولاية أو الحكومة المحلية قبل عام 2018 لتسديد التزامات الضرائب لعام 2018 تُعتبر مجرد إيداع. ولا تُتاح خصومات ضريبية للإيداعات (القرار الضريبي رقم 79-229).